ШПАРГАЛКА БУХГАЛТЕРА НА 2024 РІК
Податкові накладні/розрахунки коригування за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування підлягають реєстрації в ЄРПН. Для операцій, що оподатковуються та операцій, що звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».
В заповненні розділів А і Б табличної частини податкової накладної є такі особливості:
- у розділі А табличної частини податкової накладної підлягають заповненню тільки рядки I і IX;
- у розділі Б табличної частини податкової накладної у графі 8 зазначається код ставки 903;
- у графі 9 зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг;
- графа 11 «Сума податку на додану вартість» не заповнюється.
Операції, які звільняються від оподаткування ПДВ, та коригування обсягів за такими операціями, відображаються у рядках 5, 5.1 та 5.1.1, що передбачає обов’язкове подання додатка 5.
Відомості про суми податкових пільг зазначаються у таблиці 2 додатка 5 відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Товари оборонного призначення
Законом України від 17.07.2020 № 808-ІХ «Про оборонні закупівлі» визначені:
- загальні правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони;
- порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель.
Звільнення, на період воєнного стану, від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення регламентовано пп. 1,4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення застосовується за одночасним дотриманням умов, що такі вироби:
- постачаються в рамках виконання державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель;
- класифікуються за переліченими вище товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД;
- призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ суб’єктами.
У разі, якщо не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Лікарські засоби
Звільнення, на період воєнного стану, від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів регламентовано пп.2 та 3 п. 32 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447.
Режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання медичних виробів на митній території України, застосовується за одночасним дотриманням умов, що такі вироби:
- призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у п. 32 підрозд. 2 розд. XX Кодексу суб’єктами (інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем);
- включені до відповідного переліку, затвердженого КМУ.
ДПС звертає увагу, що звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 71 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19 (код пільги 14060544), було скасовано разом із скасуванням дії карантину з 1 липня 2023 року, отже застосування даної пільги у звітних періодах з липня 2023 року є не правомірним.
Міжнародна технічна допомога
Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку регламентоване п. 197.11 ст. 197 ПКУ.
При цьому, у разі здійснення операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 ПКУ, платник по таким операціям не повинен нараховувати/перераховувати податкові зобов’язання, що передбачені вимогами п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 ПКУ.
Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються у рамках виконання проєктів міжнародної технічної допомоги регламентується постановою Кабінету Міністрів України «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» від 15.02.2002 № 153 (далі – Порядок № 153).
Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрації проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг.
Виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. В даному інформаційному підтвердженні зазначаються відповідні реквізити контрагентів-постачальників товарів/послуг (найменування, код, адресу), які поставляють товари/послуги виконавцю та субпідряднику МТД.
Контрагенти-постачальники, які поставляють товари/послуги виконавцю та/або субпідряднику проєкту МТД, не подають інформаційне підтвердження та інші документи для підтвердження звільнення від оподаткування ПДВ таких операцій.
Отже, для застосування режиму звільнення МТД мають бути дотримані умови, передбачені Порядком № 153:
- обов’язкова державна реєстрація проєкту (програми) Секретаріатом Кабінету Міністрів України;
- виконавцем та субпідрядником мають бути подані органові ДПС інформаційні підтвердження із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників;
- поставка товарів/послуг має відбуватись суворо відповідно до затвердженого плану закупівель;
- оплата за поставлені товари/послуги відповідно до затвердженого плану закупівель здійснена за кошти МТД.
Джерело: офіційний сайт ГУ ДПС в Одеській області
