ПСП-2024: кому і як надавати

Що таке податкова соціальна пільга?

Податкова соціальна пільга (далі – ПСП) – це сума, яка зменшує розмір доходу працівника при розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Тим самим зменшується база нарахування ПДФО та сума самого податку. ПСП застосовується лише при розрахунку ПДФО й не застосовується при розрахунку військового збору (ВЗ). Також ПСП може бути застосована лише щодо доходів у вигляді зарплати (у т.ч. прирівняних до неї лікарняних). До доходів за цивільно-правовими договорами чи інших незарплатних доходів ПСП не застосовується.

Порядок розрахунку ПСП у 2024 році

ПСП у 2024 році застосовується в тому самому порядку, що й раніше. Однак змінилися розміри пільги та граничного доходу, що дає право на її застосування. Позаяк ці показники залежать від прожиткового мінімуму для працездатних осіб (див. ст. 169 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

У 2024 році право на ПСП можуть мати, наприклад працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує 4240,00 грн (пп. 1694.1 ПКУ) або які мають більшу зарплату, але утримують двох чи більше дітей.

ТОП-4 теми з журналу «Головбух Праця та Зарплата»

• Нова мінзарплата з 1 квітня: як обчислити лікарняні
• Довідка ОК-5, ОК-7 або Додаток 9: де брати дані про страховий стаж
• Не застосовуйте натурального коефіцієнта до військового збору: ДПС погодилася
• Лікарняний суміснику – 2024

Розмір ПСП і граничного доходу у 2024 році

Із 01.01.2024 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 3028 грн (Закон про Держбюджет 2024). Тож у 2024 році маємо розмір:

Граничний дохід для застосування ПСП менший за розмір мінімальної зарплати: 8000,00 грн (з 01 квітня 2024 року). Після зростання з 01 квітня 2024 року мінімальної зарплати прожитковий мінімум працездатної особи, ПСП і граничний розмір доходу не перераховуються та залишаються такими, як були 01 січня. Через те, що мінімальна зарплата у 2024 році, як і у минулих роках, перевищує граничний дохід для застосування ПСП, маємо ситуацію, в якій на ПСП мають право лише працівники, які мають незначні доходи. Зокрема це можуть бути працівники, які:

• не виконали місячної норми праці. Причина не має значення, наприклад працівник був на лікарняному чи у відпустці за власний рахунок певну частину місяця;
• працюють на умовах неповного робочого часу, наприклад працівник працює на 0,5 ставки.

За таких обставин сума місячного доходу працівника може вийти меншою за 4240 грн. Однак за наявності дітей граничний розмір доходу збільшується (див. далі про «дитячу» ПСП). І тоді право на ПСП може мати й працівник, який працює повний робочий день та має зарплату більшу за 4240 грн.

Особливості ПСП для сумісників

Щодо працівників-сумісників зверніть увагу на те, що вони мають право на ПСП лише за одним місцем роботи. Сумісник має написати заяву, за яким місцем роботи він бажає отримувати ПСП. «Автоматично» застосовувати ПСП щодо доходу сумісника бухгалтеру не варто. Довіряти працівнику «зі слів» – теж. Заява – обов’язкова умова застосування ПСП. При цьому працівник має самостійно її оновити (відкликати), якщо в нього раптом щось змінилося.

Доходи працівника за основним місцем роботи та за сумісництвом при визначенні права на ПСП не плюсуються. Тобто працівник, наприклад, може мати за основним місцем роботи зарплату 12000 грн (немає права на ПСП), а за сумісництвом – 4000 грн (є право на ПСП). У такому разі він може користуватися ПСП за сумісництвом за умови подачі відповідної заяви роботодавцю за сумісництвом.

КАЛЬКУЛЯТОР СТАЖУ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ ТА СЛУЖБИ В ОМС

Чи треба заява на застосування ПСП з працівників, що працюють за основним місцем роботи?

Так, треба. Якщо працівники працюють за основним місцем роботи, то для отримання базової ПСП краще взяти від них заяви. Особливо, якщо ж відомо, що вони працюють ще десь за сумісництвом, то бухгалтер може наполягати, щоб такі працівники написали заяву, у якій визнали, що за іншими місцями роботи вони ПСП не користуються.

Податківці у даному питанні однозначні: «для отримання ПСП платнику ПДФО необхідно подати роботодавцю заяву про застосування пільги» (роз’яснення ДПС).

Однак відповідальність за користування ПСП за двома місцями роботи одночасно лежить саме на працівнику, а не бухгалтері.

Розмір ПСП і граничного доходу у 2024 році

Розмір ПСП у 2024 році:

• 1514 грн – «базова» ПСП, що застосовується для будь-якого працівника, що не має права на ПСП у підвищеному розмірі;
• 2271 грн – «ПСП 150%», надається за наявності права на таку ПСП, а її розмір складає 150% від базової ПСП;
• 3028 грн – «ПСП 200%» надається за наявності права на таку ПСП, а її розмір складає подвійний розмір базової ПСП.

На підвищені розміри ПСП 150% та ПСП 200% мають право окремі категорії працівників, які наведені у таблиці нижче.

Приклад застосування ПСП для працівника, який працює неповний робочий час

Якщо працівник установи у квітні 2024 році працює на 0,5 ставки, відпрацювавши 92 год, та має посадовий оклад 6773 грн (12-й тарифний розряд) та більше ніяких доплат і надбавок, то розрахунок його зарплати й утриманих податків є таким:

• зарплата за квітень 2024 за умови повного виконання норми робочого часу (184 год) = 6773 грн × (92/184) = 3386,50 грн;
• ПДФО = (3386,50 грн – 1514 грн) × 0,18 = 337,05 грн;
• ВЗ = 3386,50 грн × 0,015 = 50,80 грн;
• зарплата до виплати працівнику = 3386,50 – 337,05 – 50,80 = 2998,65 грн.

Такий працівник може працювати в установі як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом – за умови, що він написав заяву на отримання ПСП.

ТОП-4 СТАТТІ ТИЖНЕВИКА «Головбух БЮДЖЕТ»

• Відпустка-2024: відповіді на ваші запитання
• Додаткова відпустка чорнобильцям як об'єкт перевірки ревізорів
• Чи можна на прохання працівника припинити щорічну відпустку
• Відпустка за роботу на комп’ютері в період воєнного стану

Приклад ПСП працівника, який не виконав місячної норми праці

Якщо працівник не виконав місячної норми праці, то йому нараховується зарплата не нижча за мінімальну, яка обчислюється пропорційно до виконаної норми праці. В цьому випадку розрахунок сум доходу і ПДФО відбувається так, як наведено у прикладі, що містить таблиця нижче.

Зазвичай працівник не виконує місячної норми праці у місяці, якщо:

• перебував у відпустці без збереження зарплати;
• перебував на лікарняному;
• оформив або вийшов із відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею 3-х або 6 років;
• тільки розпочав роботу у такому місяці;
• звільнився у такому місяці.

Усі вищезазначені особи є потенційними користувачами ПСП у 2024 році, якщо його зарплата (з урахуванням лікарняних) виходить меншою за 4240 грн або рівною цій сумі.

ЯК ОПОДАТКОВУЮТЬСЯ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ

• Як оподатковується матеріальна допомога у 2024 році
• Які виплати не належать до фонду оплати праці
• Чи оподатковуються ПДФО декретні виплати

«Дитяча» ПСП 2024

«Дитяча» ПСП – це ПСП, що застосовується для працівників, які утримують 2-х чи більше дітей віком до 18 років (при заповненні Додатка 4ДФ – код ознаки ПСП «04», див. далі). У такому разі ПСП в розрахунку на кожну дитину становить 1514 грн. Граничний розмір ПСП при цьому також збільшується кратно кількості дітей, тому за наявності 2-х дітей зарплата для отримання права на ПСП має не перевищувати 8480 грн (= 4240 грн × 2). Якщо дитина одна, то працівник застосовує ПСП «на себе» (код ознаки ПСП у Додатку 4ДФ – «01»).

Однак, якщо серед дітей є дитина чи діти з інвалідністю, то ПСП в розрахунку на кожну дитину з інвалідністю береться – 2271 грн (= 1514 грн × 1,5). Граничний розмір доходу при цьому рахується за загальними правилами – кратно кількості дітей. У ситуації, коли дитина одна й вона з інвалідністю застосовується ПСП 150% у розмірі 2271 грн за граничного рівня доходу 4240 грн. Однак у даній ситуації у Додатку 4ДФ застосовується код ознаки ПСП 150% («02»), а не код «дитячої» ПСП («04»).

Вже пораховані розміри «дитячої» ПСП і граничного доходу для її застосування залежно від кількості дітей наведені у таблиці нижче.

Право на ПСП залежно від кількості дітей мають обидва батьки (незалежно від перебування у шлюбі), а от застосувати розмір граничного доходу з огляду на кількість дітей може лише один із батьків. Батьки самі вирішують з огляду на розміри своїх зарплат, хто з них скористається правом на застосування граничного розміру доходу, щоб отримати підвищений розмір ПСП залежно від кількості дітей. Тобто, якщо ПСП «на дітей» використовує мати, то батько втрачає на неї право. Однак він може користуватися ПСП «на себе», наприклад за роботою за сумісництвом.

Користуючись ПСП «на дітей», працівник втрачає право на ПСП «на себе». Тобто неможлива ситуація, коли працівник за основним місцем роботи має ПСП «на дітей», а за сумісництвом – користується ПСП «на себе». Працівник у такому разі має обрати для себе, що йому вигідніше та за яким місцем роботи.

Працівники, які мають декількох дітей і хочуть скористатися правом на підвищену ПСП, мають подати відповідну заяву та документи, зокрема свідоцтва про народження дітей. Які саме документи треба визначає Порядок подання документі для застосування податкової соціальної пільги, який затверджений постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1227 (далі – Порядок № 1227).

ПСП за наявності дітей і «одинокий» статус 2024

Працівники, які мають статус одинокої матері (одинокого батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника, мають право на ПСП 150% у сумі 2271,00 грн у розрахунку на кожну їхню дитину. Свій «одинокий» статус такі працівники мають підтвердити відповідними документами (див. Порядок № 1227). Розміри ПСП та граничного доходу для даної ситуації наведено у таблиці нижче.

Працівники, які утримують одну дитину з інвалідністю, а також працівники, які мають статус одинокої матері (одинокого батька), вдови/вдівця, опікуна, піклувальника й утримують одну дитину (чи дитину з інвалідністю), у 2024 році не мають права на ПСП, якщо їхня зарплата перевищує розмір граничного доходу для застосування ПСП — 4240,00 грн. Право на ПСП вони мають, якщо їх зарплата не більшою за граничний дохід, тобто коли вони не виконують місячної норми праці або працюють на умовах неповного робочого часу.

Припинення ПСП

Щоб припинити користуватися ПСП, працівник чи працівниця подають відповідну заяву. Виняток — «дитячі» ПСП. Коли дитині виповнюється 18 років, бухгалтер припиняє нараховувати ПСП без заяви працівника. Простежити за цим бухгалтер повинен користуючись даними свідоцтв про народження дітей, що мають дані про рік народження дитини.

ПСП надають до кінця поточного року, в якому дитині виповнюється 18 років. Навчання дитини при цьому значення не має.

Якщо працівник чи працівниця втрачають свій одинокий статус і, виховуючи дитину, користуються ПСП 150%, то вони також мають подати відповідні заяви про припинення застосування ПСП – інакше, їм загрожує відповідальність.

Відповідальність за неправомірне застосування ПСП

Якщо працівник користувався ПСП незаконно, то з них слід утримати:

• ПДФО, який був недоплатили за час незаконного користування ПСП;
• штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (пп. 169.2.4 ПКУ).

Також працівник втрачає право на застосування ПСП до сплати вплати вищезазначених платежів. Якщо працівник уже звільнився, то він має самостійно сплатити податок і штраф, подавши декларацію про майновий стан і доходи для відновлення свого права на ПСП.

Наприклад, типовою є ситуація, коли одинока мати вийшла заміж, але не повідомила про це бухгалтерію і продовжила користуватися ПСП 150%. Або сумісник подав заяви й отримує ПСП за обома місцями роботи. У цьому разі за порушення повністю відповідає працівник, а не бухгалтер (пп. 169.2.3 ПКУ).

А от якщо застосовували ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО до бюджету відповідає роботодавець. Якщо знайшли таку помилку, то виправити її слід самотужки. Для цього потрібно зробити перерахунок ПДФО, аби уникнути штрафних санкцій. Якогось «самоштрафу» чи пені при такому перерахунку не передбачено.

Код ознаки ПСП для Додатку 4ДФ

У Додатку 4ДФ при відображенні доходів, по яким застосовувалася ПСП потрібно у графі 9 вказати код ознаки ПСП, а саме:

• «01» – якщо застосовувалася базова ПСП (підстава – пп. 169.1.1 ПКУ);
• «02» – якщо застосовувалася ПСП 150% або підвищена «дитяча» ПСП» на основі ПСП 150% (підстава – пп. 169.1.3 ПКУ);
• «03» – якщо застосовувалася ПСП 200% (підстава – пп. 169.1.4 ПКУ);
• «04» – якщо застосовувалася «дитяча» ПСП (= базова ПСП × кількість дітей) (підстава – пп. 169.1.2 ПКУ). Тобто даний код використовується лише у ситуації, коли ПСП й граничний рівень доходу збільшуються кратно кількості дітей.

Вищенаведені значення ознак ПСП та правила їхнього застосування містить Довідник ознак ПСП з Додатку 2 з Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, який затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (далі – Порядок № 4).

Зверніть увагу, що для ситуації, коли є всього одна дитина й вона з інвалідністю чи всього одна дитина у одинокої матері (одинокого батька, вдови, вдівця, опікуна) – застосовується код «02», а не «04». Причина у тому, що «дитяча» ПСП («04») і ПСП 150% («02») мають різні підпункти ПКУ у Додатку 2 Порядку № 4, що є підставами їхнього застосування а звідси –різні коди.

Передплата 2024 Каталог БУХГАЛТЕРІЯ

• Головбух Бюджет
• Головбух Праця та зарплата
• Комплект журналів «ВСЕ ДЛЯ БЮДЖЕТУ»

ПСП у Додатку 4ДФ – приклад заповнення

Приклад заповненого Додатку 4ДФ, у якому відображено доходи двох працівників наведений нижче. У даному прикладі:

• працівнику 1 нарахована зарплата 8000 грн – ПСП відсутня (8000 грн > 4240 грн), тому графа 9 не заповнена. ПДФО = 8000 грн × 0,18 = 1440 грн, ВЗ = 8000 грн × 0,015 = 120,00 грн;
• працівнику 2 нарахована зарплата 8400 грн (має 2-х дітей) – застосовується «дитяча» ПСП на основі базової ПСП (8400 грн < 8480 грн), тому графа 9 містить код ознаки ПСП «04». ПДФО = (8400 – 1514 × 2) = 966,96 грн, ВЗ = 8400 грн × 0,015 = 126 грн.

СКАЧАТИ ЗРАЗОК