Військовий збір 2025
Військовий збір – загальні правила
Військовий збір (ВЗ) як обов’язковий платіж стягується на підставі п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі – ПКУ). З 1 грудня 2024 року положення ПКУ щодо ВЗ із зарплатних доходів були оновлені Законом від 10.10.2024 р. № 4015 і ставка ВЗ з 1,5% зросла до 5%. Ще частина змін, які стосуються ВЗ для ФОП, набули чинності 01 січня 2025 року.
При нарахуванні він майже завжди нерозривно пов’язаний з податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). ВЗ навіть немає своєї окремої податкової декларації, а його розрахована сума зазначається за кожним платником у «зарплатному» Податковому розрахунку, а саме у Додатку 4ДФ – разом з ПДФО.
📢Військовий збір 5%: як утримувати з 1 грудня
Платниками ВЗ є (п. 162.1 ПКУ):
- фізособи-резиденти при отриманні доходу з джерел їхнього походження в Україні, а також з іноземних доходів (звичайні фізособи та фізособи-підприємці загальної системи оподаткування);
- фізособи-нерезиденти при отриманні доходів з джерел їхнього походження в Україні;
- податкові агенти фізосіб, що сплачують ВЗ за платників ВЗ та від їхнього імені з зарплати, доходів за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інших доходів (аналогічно ПДФО).
З 01 січня 2025 року до платників ВЗ додалися ФОП спрощеної системи оподаткування усіх груп (1, 2, 3 та 4), але з різною базою оподаткування. До цього часу ФОП-єдинники не були платниками ВЗ, його сплачували лише ФОП загальної системи.
Наприклад, ВЗ сплачують всі роботодавці при виплаті зарплати та винагороди за надані послуги чи виконані роботи за ЦПД.
ВЗ сплачується з загального місячного (річного) оподатковуваного доходи, які особа отримує в роботодавця. Виходить, що ВЗ зокрема сплачується з зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від продажу майна і немайнових прав, авторської винагороди, доходів за надання права користування нематеріальними активами (роялті), вихідної допомоги при звільненні, доходів від здавання майн в оренду, нецільової благодійної допомоги (матеріальної допомоги на вирішення соціально-побутових питань, надміру витрачених коштів при відрядженні, безповоротної фінансової допомоги фізособі.
ВЗ у переважній більшості випадків сплачується у «нерозривній парі» з ПДФО: якщо сплачується ПДФО, то сплачується й ВЗ. Якщо дохід ПДФО не оподатковується (або за нульовою ставкою), – ВЗ також немає (див. абз. 1 пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Якщо говорити про зарплатні доходи, доходи за цивільно-правовими договорами, оподаткування додаткового блага, матеріальної допомоги – це правило «працююче». Винятків мало і один з них є й для бюджетників – ВЗ з грошового забезпечення військовослужбовців.
Із 01.01.2025 працюйте за розмірами мінімальної зарплати й прожиткового мінімуму, які затвердили в статтях 7 та 8 Закону про Держбюджет-2025. Розміри соцстандартів залишили на рівні квітня 2024-го. Мінімальні суми в оплаті праці заморозили. Зростають лише ті неоподатковані ліміти, які рахуєте від мінімальної зарплати станом на 1 січня.
Ставки військового збору з 1 грудня 2024 року
Ставки ВЗ з 1 грудня 2024 року такі:
- 5% – від загального місячного доходу, зокрема зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від оренди (пп. «1» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ у редакції Закону № 4015). Така ставка діє, зокрема, для працівників, виконавців робіт за цивільно-правовими договорами (ЦПД). Дана ставка тимчасова та починаючи з 01 січня року, наступного за роком, у якому буде закінчено воєнний стан, буде становити знову 1,5%;
- 1,5% – від загального місячного доходу, зокрема грошового забезпечення, зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від оренди. Діє для військовослужбовців та працівники ЗСУ, СБУ, СЗРУ, ГУР Міноборони, Нацгвардії, Державної прикордонної служби України, УДО України, Держслужби спецзв’язку і захисту інформації України, Державної спецслужби транспорту (пп. «4» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Однак є виняток, коли дані особи у період дії воєнного стану беруть безпосередню участь особи у здійсненні заходів оборони за абз. 3 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, – тоді застосовується звільнення від ВЗ для грошового забезпечення.
Чи утримується військовий збір з військовослужбовців? Звільнення від ВЗ діє на період безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування російської збройної агресії за таким переліком осіб (абз. 3 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ):
- працівники правоохоронних органів;
- військовослужбовці та працівники ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, СЗР України, Державної прикордонної служби України;
- особи рядового, начальницького складу;
- військовослужбовці, працівники МВС України, УДО України, Держслужби спецзв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань
- інші особи.
Виходить, що якщо вищезазначені особи не беруть безпосередньої участі у заходах нацбезпеки та оборони, то щодо їхніх доходів застосовується ставка ВЗ 1,5%.
Усі складові загального місячного доходу містить ст. 163 ПКУ.
Базою оподаткування військовим збором є сам дохід, без зменшення на ПДФО, тобто ВЗ для звичайних працівників з 01 грудня 2024 року розраховується так:
ВЗ = зарплата (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) × 0,05
Для працівників ЗСУ, СБУ і т.д., які не беруть безпосередню участь у здійсненні заходів оборони, ВЗ розраховується за колишньою ставкою, тобто так:
ВЗ = зарплата, грошове забезпечення (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) × 0,015
Ні податкова соціальна пільга (ПСП), ні натуральний коефіцієнт до згаданої бази оподаткування ВЗ не застосовується. У цьому відмінність розрахунку ВЗ від ПДФО. Таким чином, ПДФО та ВЗ можуть мати різну базу при розрахунку у ситуаціях:
- застосування ПСП;
- виплати (видачі, отримання) доходу у натуральній формі.
Також за ВЗ не треба проводити перерахунок, як це відбувається з ПДФО у кінці року та при звільненні.
Маємо для вас 7 зразків заповнення:
• наказ про призначення уповноважених на призначення виплат за соціальним страхуванням;
• протокол уповноваженого для оплати лікарняних;
• наказ про призначення лікарняних;
• наказ про відмову у призначенні допомоги з тимчасової непрацездатності;
• повідомлення про відмову у призначенні лікарняних;
• наказ про оплату перших п’яти днів лікарняного сумісникові;
• лист-пояснення до ПФУ про повернення коштів.
Cитуація з ПДФО та ВЗ у Додатку 4ДФ для осіб, безпосередньо задіяних у заходах оборони
У осіб, які безпосередньо задіяні у заходах нацбезпеки та оборони російської агресії (див вище перелік), ситуація з ПДФО та ВЗ склалася унікальна:
- ПДФО з грошового забезпечення утримується, але цей податок повертається військовослужбовцям назад – це так звана компенсація ПДФО військовослужбовцям, що діяла й до воєнного стану. Однак у Додатку 4ДФ такий ПДФО все одно декларується, тому формально ПДФО з грошового забезпечення все ж таки є (п. 4 Порядку виплати щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, поліцейськими та особами рядового і начальницького складу, що затверджений постановою КМУ від 15.01.2004 р. № 44);
- ВЗ під час воєнного стану не утримується й не сплачується (пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Як наслідок, ВЗ немає навіть у Додатку 4ДФ.
Унікальність ситуації у тому, що виходить виняток з парного поєднання «ПДФО + ВЗ», коли ПДФО є, а ВЗ у звітності немає. Однак, якщо такі особи не беруть участі у заходах оборони, то тоді у них є ВЗ і знову дотримується парне поєднання «ПДФО+ВЗ» (див. вище про ставки ВЗ).
Військовий збір: коли не сплачується
ВЗ не утримується зокрема з таких виплат, як:
- допомога у звʼязку з вагітністю та пологами, адже декретні не обкладаються й ПДФО (пп. 165.1.1 ПКУ);
- кошти, які були отримані на відрядження або під звіт та за якими є підтвердні документи, а також добові у межах неоподатковуваної норми (0,1 розміру мінімальної зарплати на 01 січня, у 2025 році – 800 грн );
- аліменти;
- подарунків, якщо вони не перевищують 25% мінімальної зарплати на 01 січня звітного року (у 2025 році – 2000 грн ). Якщо ж є перевищення, то ВЗ, які і ПДФО, стягується лише з суми перевищення.
Строк сплати військового збору
Сплата ВЗ відбувається за тими ж правилами, що й ПДФО, а саме:
- якщо виплата зарплати (доходу) податковим агентом відбувається на банківський рахунок, – сплата ВЗ та ПДФО відбувається одночасно з отриманням грошей у банку;
- якщо виплата відбувається готівкою з каси, – ВЗ сплачується впродовж 3-х банківських днів з дня який настає за днем виплати;
- якщо дохід було нараховано, але не виплачено, – треба впродовж 30 календарних днів, які настають за останнім днем місяця, в якому це сталося, сплатити ВЗ, а впродовж 20 календарних днів – подати Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку);
- якщо граничний строк сплати ВЗ потрапляє на вихідний або святковий день, то він не переноситься. Це слід враховувати й сплачувати ВЗ та ПДФО перед святковими й вихідними днями.
Рахунок бухгалтерського обліку військового збору у бюджетників
Обліковується ВЗ у бюджетників на субрахунку 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами». Можна виділити окремий аналітичний рахунок, наприклад 6311.2. Тоді стандартні проведення будуть:
- Дт 6511 Кт 6311.2– утримання ВЗ з зарплати;
- Дт 6511 Кт 6311.2– утримання ВЗ з інших нарахованих доходів працівника, наприклад лікарняних або матеріальної допомоги, які не входять до фонду оплати праці.
Сучасні вимоги до бухгалтерів бюджетної сфери зростають, і не завжди є час слідкувати за всіма змінами у законодавстві, звітності та ревізії. Вища школа Головбуха підготувала для вас програму, яка допоможе вам стати впевненим експертом, мрією кожного керівника!
Утримання військового збору на прикладах 2025
Розглянемо розрахунок ВЗ на конкретних прикладах.
Приклад 1 (зарплата, є ПСП). Працівниці, яка утримує 2-х дітей, нарахували зарплату за січень 2025 року 8100 грн (посадовий оклад + надбавка + премія). Така працівниця має право на застосування ПСП «на дітей», яка розраховується кратно кількості дітей: сума її доходу знаходиться в межах 8480 грн (=4240 грн × 2, де 4240 грн – це поріг доходи на отримання ПСП у 2025 році). Усім дітям не виповнилося 18 років, а працівниця подала заяву на ПСП. Розмір базової ПСП у 2025 році – 1514 грн.
Розраховуємо суму ПДФО, ВЗ та обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці.
Розрахунок ПДФО має вигляд:
(8480 грн – 2×1514 грн) × 0,18 = 5452 грн × 0,18 = 981,36 грн
При обчисленні ВЗ сума ПСП не враховується, тому ВЗ становить:
8480 грн × 0,05 = 424,00 грн
Тоді зарплата до видачі працівниці виходить:
8480 – 981,36 – 424,00 = 7074,64 грн
Через Додаток Д5 об’єднаного звіту з ЄСВ, ПДФО та військового збору роботодавці подають відомості про трудові відносини осіб, зокрема про період їх початку та закінчення. Як бути, якщо бухгалтер помилився під час його заповнення?
Приклад 2 (матеріальна допомога). Працівнику за січень 2025 року була нарахована матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань у сумі 5000 грн. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівнику.
Матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань не оподатковується ПДФО у сумі сукупно у розмірі, що не перевищує 4240 грн у 2025 році (пп. 170.7.3 ПКУ). Отже, нараховані 5000 грн матеріальної допомоги працівнику у даному разі оподатковуються ПДФО та ВЗ лише у сумі, що перевищує ліміт, тобто:
5000 – 4240 = 760 грн
Отже, ПДФО обчислюється лише з зарплати:
760 грн × 0,18 = 136,80 грн
Розрахунок ВЗ має вигляд:
760 грн × 0,05 = 38,00 грн
Тоді сума до видачі матеріальної допомоги працівнику виходить:
5000 – 136,80 – 38 = 4825,20 грн