експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Військовий збір зараз нараховується за збільшеною ставкою. Про військовий збір у 2025 та 2026 роках, об’єкт оподаткування, правила сплати та декларування у бюджетників — розповідає експерт у цьому огляді
Військовий збір у 2025/2026 роках: зміни, що діють
Військовий збір в Україні (ВЗ) як обов’язковий платіж стягується на підставі п. 161підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Підвищена ставка ВЗ із зарплатних доходів діє ще з 01 грудня 2024 року та весь 2025 рік — 5% (до цього весь час існування збору була 1,5%). Ще частина змін, які стосуються ВЗ для фізосіб-підприємців (ФОП), набули чинності 01 січня 2025 року.
У 2026 році ставка ВЗ із зарплати, скоріш за все, так і буде 5%. Це тимчасова ставка ВЗ і для того, щоб ставка ВЗ у 2026 році стала знову 1,5%, треба, щоб у 2025 році закінчився військовий стан. Якщо військовий стан закінчиться у 2026 році, то ставка ВЗ 1,5% має повернутися з 01 січня 2027 року (абз. 6 пп. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ).
Зверніть увагу, що ставкаВЗ залишається 1,5% для окремих ситуацій, наприклад грошового забезпечення військовослужбовців (див. далі).
Платниками ВЗ є (пп. 1.1 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ; п. 162.1 ПКУ):
фізособи при отриманні доходу (звичайні фізособи та ФОП-загальники (постійні платники)). При цьому, якщо фізособа є нерезидентом, то ВЗ сплачується лише при отриманні доходу в Україні;
податкові агенти фізосіб, що сплачують ВЗ за платників ВЗ та від їхнього імені з зарплати, доходів за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інших доходів (аналогічно ПДФО) (постійні платники);
ФОП-єдинники груп 1, 2 та 4 (тимчасові платники — по 31 грудня року скасування військового стану);
ФОП-єдинники та юрособи-єдинники групи 3, крім електронних резидентів (е-резидентів) (тимчасові платники — по 31 грудня року скасування військового стану).
Наприклад, ВЗ сплачують всі роботодавці при виплаті зарплати та винагороди за надані послуги чи виконані роботи за ЦПД.
Військовий збір: загальні правила та зв'язок з ПДФО
При нарахуванні ВЗ майже завжди нерозривно пов’язаний з податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). ВЗ навіть немає своєї окремої податкової декларації, а його розрахована сума зазначається за кожним платником у «зарплатному» Податковому розрахунку, а саме у Додатку 4ДФ — разом з ПДФО.
Таким чином, ВЗ сплачується з загального місячного (річного) оподатковуваного доходи, які особа отримує в роботодавця. Виходить, що ВЗ зокрема сплачується з зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від продажу майна і немайнових прав, авторської винагороди, доходів за надання права користування нематеріальними активами (роялті), вихідної допомоги при звільненні, доходів від здавання майн в оренду, нецільової благодійної допомоги (матеріальної допомоги на вирішення соціально-побутових питань, надміру витрачених коштів при відрядженні, безповоротної фінансової допомоги фізособі).
ВЗ у переважній більшості випадків сплачується у «нерозривній парі» з ПДФО: якщо сплачується ПДФО, то сплачується й ВЗ. Якщо дохід ПДФО не оподатковується (або за нульовою ставкою), — ВЗ також немає (див. абз. 1 пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Якщо говорити про зарплатні доходи, доходи за ЦПД, оподаткування додаткового блага, матеріальної допомоги — це правило «працююче». Винятків мало і один з них є й для бюджетників — ВЗ з грошового забезпечення військовослужбовців.
При порівнянні ПДФО та ВЗ слід звернути увагу також на відмінність є у базі нарахування ПДФО та ВЗ: при нарахуванні ВЗ дохід ніколи не зменшується на податкову соціальну пільгу (ПСП)та не застосовується натуральний коефіцієнт (див. далі формули).
То який же відсоток військового збору сплачувати у 2025 році?
Ставка військового збору у 2025 році залишилися незмінною з 1 грудня 2024 року. Вона становить:
5% — від загального місячного доходу, зокрема зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від оренди (пп. «1» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ у редакції Закону № 4015).Така ставка діє, зокрема, для працівників, виконавців робіт за ЦПД. Дана ставка тимчасова та починаючи з 01 січня року, наступного за роком, у якому буде закінчено воєнний стан, буде становити знову 1,5%;
1,5% — від загального місячного доходу, зокрема грошового забезпечення, зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від оренди. Діє для військовослужбовців та працівники ЗСУ, СБУ, СЗРУ, ГУР Міноборони, Нацгвардії, Державної прикордонної служби України, УДО України, Держслужби спецзв’язку і захисту інформації України, Державної спецслужби транспорту (пп. «4» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Однак є виняток, коли дані особи у період дії воєнного стану беруть безпосередню участь особи у здійсненні заходів оборони за абз. 3 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, — тоді застосовується звільнення від ВЗ для грошового забезпечення.
Чи утримується військовий збір в Україні з військовослужбовців? Звільнення від ВЗ діє на період безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування російської збройної агресії за таким переліком осіб (абз. 3 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ):
працівники правоохоронних органів;
військовослужбовці та працівники ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, СЗР України, Державної прикордонної служби України;
особи рядового, начальницького складу;
військовослужбовці, працівники МВС України, УДО України, Держслужби спецзв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань
інші особи.
Виходить, що якщо вищезазначені особи не беруть безпосередньої участі у заходах нацбезпеки та оборони, то щодо їхніх доходів застосовується ставка ВЗ 1,5%.
Усі складові загального місячного доходу міститьст. 163 ПКУ.
Базою оподаткування військовим збором є сам дохід, без зменшення на ПДФО, тобто ВЗ для звичайних працівників розраховується так:
ВЗ = зарплата (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) × 0,05
Для працівників ЗСУ, СБУ і т.д., які не беруть безпосередню участь у здійсненні заходів оборони, ВЗ розраховується за колишньою ставкою, тобто так:
ВЗ = зарплата, грошове забезпечення (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) × 0,015
Ні податкова соціальна пільга (ПСП), ні так званий натуральний коефіцієнт (= 1/(1 – 0,18) = 1,21951) до бази оподаткування ВЗ не застосовується. У цьому відмінність розрахунку ВЗ від ПДФО. Таким чином, ПДФО та ВЗ можуть мати різну базу при розрахунку у ситуаціях:
застосування ПСП, зокрема ПСП «на дітей»;
виплати (видачі, отримання) доходу у натуральній формі, коли при розрахунку ПДФО база розраховується з застосуванням натурального коефіцієнта до вартості виданої працівнику «натури».
Також за ВЗ не треба проводити перерахунок, як це відбувається з ПДФО у кінці року та при звільненні.
Військовий збір у Додатку 4ДФ для осіб, безпосередньо задіяних у заходах оборони
У осіб, які безпосередньо задіяні у заходах нацбезпеки та оборони російської агресії (див вище перелік), ситуація з ПДФО та ВЗ склалася унікальна:
ВЗ під час воєнного стану не утримується й не сплачується (пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Як наслідок, ВЗ немає навіть у Додатку 4ДФ.
Унікальність ситуації у тому, що виходить виняток з парного поєднання «ПДФО + ВЗ», коли ПДФО є, а ВЗ у звітності немає. Однак, якщо такі особи не беруть участі у заходах оборони, то тоді у них є ВЗ і знову дотримується парне поєднання «ПДФО+ВЗ» (див. вище про ставки ВЗ).
Хто не сплачує військовий збір
ВЗ не утримується зокрема з таких виплат, як:
допомога у звʼязку з вагітністю та пологами, адже декретні не обкладаються й ПДФО (пп. 165.1.1 ПКУ);
кошти, які були отримані на відрядження або під звіт та за якими є підтвердні документи, а також добові у межах неоподатковуваної норми (0,1 розміру мінімальної зарплати на 01 січня, у 2025 році — 800 грн; у 2026 році — 864,70 грн) (пп. 170.9.1 ПКУ);
подарунків, якщо вони не перевищують 25% мінімальної зарплати на 01 січня звітного року (у 2025 році — 2000 грн; у 2026 році — 2161,75 грн). Якщо ж є перевищення, то ВЗ, які і ПДФО, стягується лише з суми перевищення (пп. 165.1.39 ПКУ).
Строк сплати військового збору
Сплата ВЗ відбувається за тими ж правилами, що й ПДФО, а саме:
якщо виплата зарплати (доходу) податковим агентом відбувається на банківський рахунок, — сплата ВЗ та ПДФО відбувається одночасно з отриманням грошей у банку;
якщо виплата відбувається готівкою з каси, — ВЗ сплачується впродовж 3-х банківських днів з дня який настає за днем виплати;
якщо дохід було нараховано, але не виплачено, — треба впродовж 30 календарних днів, які настають за останнім днем місяця, в якому це сталося, сплатити ВЗ, а впродовж 20 календарних днів — подати Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку);
якщо граничний строк сплати ВЗ потрапляє на вихідний або святковий день, то він не переноситься. Це слід враховувати й сплачувати ВЗ та ПДФО перед святковими й вихідними днями.
Обліковується ВЗ у бюджетників на субрахунку 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами». Можна виділити окремий аналітичний рахунок, наприклад 6311.2. Тоді стандартні проведення будуть при утриманні ВЗ із зарплати будуть:
Дт 6511 Кт 6311.2 — утримання ВЗ з зарплати;
Дт 6511 Кт 6311.2 — утримання ВЗ з інших нарахованих доходів працівника, наприклад лікарняних або матеріальної допомоги, які не входять до фонду оплати праці.
Вище застосовано субрахунок 6511 «Розрахунки із заробітної плати».
Утримання військового збору на прикладах 2025
Розглянемо розрахунок ВЗ на конкретних прикладах.
Приклад 1 (зарплата, є ПСП). Працівниці, яка утримує 2-х дітей, нарахували зарплату за грудень 2025 року 8100 грн (посадовий оклад + надбавка + премія). Така працівниця має право на застосування ПСП «на дітей», яка розраховується кратно кількості дітей: сума її доходу знаходиться в межах 8480 грн (=4240 грн × 2, де 4240 грн — це поріг доходи на отримання ПСП у 2025 році; у 2026 році має бути 9320 грн). Усім дітям не виповнилося 18 років, а працівниця подала заяву на ПСП. Розмір базової ПСП у 2025 році — 1514 грн (у 2026 році — 1664 грн).
Розраховуємо суму ПДФО, ВЗ та обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці.
Приклад 2 (матеріальна допомога). Працівнику за грудень 2025 року була нарахована матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань у сумі 5000 грн. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівнику.
Матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань не оподатковується ПДФО у сумі сукупно у розмірі, що не перевищує 4240 грн у 2025 році та 4660 грн — у 2026 році (пп. 170.7.3 ПКУ). Отже, нараховані 5000 грн матеріальної допомоги працівнику у даному разі оподатковуються ПДФО та ВЗ лише у сумі, що перевищує ліміт, тобто:
5000 – 4240 = 760 грн
Отже, ПДФО обчислюється лише з зарплати за грудень 2025:
760 грн × 0,18 = 136,80 грн
Розрахунок ВЗ має вигляд:
760 грн × 0,05 = 38,00 грн
Тоді сума до видачі матеріальної допомоги працівнику виходить:
5000 – 136,80 – 38 = 4825,20 грн
Висновки:
Збільшення ставки ВЗ до зарплатних доходів з 1,5% до 5% є тимчасовим — на час війни.
ВЗ утримується одночасно з ПДФО, але без застосування податкової соціальної пільги чи натурального коефіцієнта
