Облік основних засобів 2024: від придбання до списання

Облік основних засобів в бюджетних установах

Облік основних засобів у бюджетних установах відмінний від обліку на підприємствах недержавного сектору, оскільки регулюється іншими законодавчими документами. Так, бюджетні установи обліковують основні засоби за НП(с)БОДС 121 «Основні засоби» і методрекомендаціями по його застосуванню.

Та навіть озброївшись нормативами й рекомендаціями можна допустити помилку: не кожну придбану чи отриману цінність, яку за всіма критеріями можна віднести до основних засобів, потрібно відображати як основні засоби у бухгалтерському обліку. Розглянемо, що й до чого.

ШПАРГАЛКА БУХГАЛТЕРА НА 2024 РІК

Придбання основних засобів

Річ у тім, що основні засоби визнають активом після їх введення у експлуатацію. До цього часу вартість витрат установи на придбання або створення необоротних активів відображають як капітальні інвестиції на субрахунках:

• 1311 – якщо придбавають основні засоби;
• 1312 – якщо інші необоротні матеріальні активи.

Також будуть задіяні субрахунки 2113 або 6211 оскільки облік основних засобів у 2024 році в частині акумулювання витрат на їх придбання чи створення відображають у меморіальних ордерах:

• 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з дебіторами» – якщо установа спершу оплатила товари й послуги, а отримає їх пізніше;
• 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з кредиторами» – якщо установа спершу отримала товари, послуги, а їх оплату зробить пізніше.

Крім того у Методрекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору, затверджено наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11 (далі – Методрекомендації № 11) є настанови щодо групування витрат на будівництво, виготовлення, створення і поліпшення за кожним ОЗ за такими напрямами:

• проектно-вишукувальні роботи;
• будівельні роботи;
• роботи з монтажу устаткування;
• придбання устаткування, що потребує монтажу;
• придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю;
• інші капітальні роботи і витрати (п.2 розд. IX Методрекомендацій №11).

ТОП-4 СТАТТІ ТИЖНЕВИКА «Головбух БЮДЖЕТ»

• 12 відповідей про матеріальну допомогу на оздоровлення
• Зміни до Порядку № 309: нові правила реєстрації бюджетних зобов’язань
• Оприбутковуємо лишки, списуємо дерева й оплачуємо навчання
• Реконструкція покрівлі: як оформити й облікувати

Але самої форми, яка для цього призначена, Мінфін не розробив. Тож потрібно розробити та доповнити порядок організації бухобліку установи картою аналітичного обліку незавершених капінвестицій.

Бухгалтерський облік основних засобів: капітальні інвестиції

Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів неможливий без застосування субрахунків 1311, 1312, оскільки спершу накопичуємо витрати, тим самим формуємо капітальні інвестиції в активи. Як правило, первинними документами для відображення цих операцій є накладна, акт виконаних робіт, акт наданих послуг (наприклад, з транспортування, монтажу тощо).

Основні засоби в бухгалтерському обліку відображаємо на рахунку 10, а інші необоротні матеріальні активи – на рахунку 11 після введення їх в експлуатацію. Підставою для цього буде акт введення в експлуатацію основних засобів. Після його затвердження формується відповідна інвентарна картка:

• інвентарна картка обліку основних засобів;
• групового обліку основних засобів;
• обліку тварин і багаторічних насаджень.

Форми цих документів і порядок їх складання затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818.

Введення в експлуатацію основних засобів: проводки

Облік основних засобів в бюджетних установах 2024 року різнитиметься залежно від того, чи їх:

• придбали,
• отримали безоплатно.

Як обліковувати придбані основні засоби ми вже розглянули. Облік безоплатного отримання залежить від особи отримувача. Розглянемо безоплатне отримання від установи у межах одного органу управління майном та від інших установ.

Безоплатне отримання основних засобів: проводки

У разі безоплатного отримання ці операції відображаємо на підставі акта приймання передачі основних засобів, форма якого затверджена наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818 або акт приймання-передачі, форма якого наведена у додатку до Порядку подання та розгляду пропозицій щодо передачі об’єктів з комунальної у державну власність та утворення і роботи комісії з питань передачі об’єктів у державну власність, затвердженого постановою КМУ від 21.09.1998 № 1482.

Порядок обліку основних засобів вимагає визнавати доходом не лише вартість безоплатно отриманих необоротних активів від «зі сторони», а й отриманих ОЗ від списання необоротних активів або виявлених інвентаризацією як лишки. Коли ОЗ отримали від списання необоротних активів або як лишки при інвентаризації застосовуємо субрахунок 7112 «Дохід від оприбуткування активів, раніше не врахованих в балансі», в інших випадках – 7511.

Безоплатне отримання основних засобів від списання: проводки

Облік основних засобів в бюджетних установах відображаємо на підставі акта списання необоротного активу, акта введення в експлуатацію і заведенням на нього інвентарної картки. Якщо ж необоротний актив виявила інвентаризація як лишки, його в обліку відображаємо на підставі протоколу інвентаризаційної комісії, акту оцінки, акта введення в експлуатацію і заведенням на нього інвентарної картки.

До органу Казначейства слід подати довідку про надходження у натуральній формі. На підставі такої довідки буде відображено не лише суму доходу, а й касові і фактичні видатки.

Бронювання працівників: Мін­еко­но­міки роз’яснює зміни

Облік основних засобів – амортизація

В процесі використання необоротних активів вони втрачають свої первинні характеристики, тобто зношуються. Тож під час обліку основних засобів обов’язковим є нарахування амортизації.

Вартість необоротного активу, яка амортизується, складається з первісної або переоціненої їх вартості за мінусом їх ліквідаційної вартості. Її нараховують у формах, що затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818:

• розрахунок амортизації основних засобів;
• розрахунок амортизації інших необоротних матеріальних активів.

Облік основних засобів – амортизація: проводки

Призупинити нарахування амортизації потрібно на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання чи консервації основних засобів. Підставою для цього буде акт передачі на ремонт, реконструкцію та модернізацію. На основі такого акту амортизацію не нараховуємо з місяця, що настає за місяцем переведення основного засобу на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.

Поновити нарахування амортизації слід з місяця, що настає за місяцем введення об’єкта в експлуатацію після реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації. Підставою для цього буде акт приймання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих основних засобів.

Форми обох актів затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818.

Щоб облік основних засобів у 2024 році був правильним, слід пам’ятати, що амортизацію нараховуємо виходячи з нової балансової (залишкової) вартості необоротного активу і переглянутого строку його корисного використання (якщо це мало місце) після:

• визнання втрат від зменшення корисності необоротного активу;
• відновлення його корисності.

ТОП-4 теми з журналу «Головбух Праця та Зарплата»

• Сім відповідей про компенсацію за невикористану відпустку
• Мобілізаційний Закон № 3633: до чого готуватися працівникам і роботодавцям
• Військовий збір & ПСП: нова позиція на старий лад
• Строки виплати зарплати працівникам – пам'ятка

Облік основних засобів – реконструкція, модернізація, поліпшення, ремонт

Основні засоби в бухгалтерському обліку відображаємо за первісною їх вартістю. Її збільшують на суму витрат на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання. Звичайно ці витрати є капітальними інвестиціями в необоротні активи, тож в обліку використовують субрахунки 1311, 1312.

Після завершення таких робіт необоротний актив вводимо в експлуатацію. Підставою для цього є акт приймання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих основних засобів.

Реконструкція, модернізація, поліпшення основних засобів: проводки

Порядок обліку основних засобів вимагає збільшувати первісну вартість необоротного активу на вартість робіт з його поліпшення, підвищення його техніко-економічних можливостей (тобто реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, модифікації). Вартість робіт з ремонту, технічного нагляду чи технічного обслуговування відносять до витрат, а не до капітальних інвестицій.

У процесі організації бухобліку потрібно чітко визначити критерії, за якими ті чи інші роботи слід відносити до поліпшення чи ремонту.

Облік основних засобів – переоцінка вартості

Якщо є суттєві розбіжності між залишковою вартістю необоротного активу і його справедливою вартістю на річну дату балансу, установа переоцінює вартість такого активу. Крім того установа-балансоутримувач на вимогу ч. 2 ст. 8 Закону про оренду повинна обов’язково провести переоцінку основного засобу, який є потенційним об’єктом оренди коли:

• балансова вартість такого об’єкта відсутня;
• залишкова вартість потенційного об’єкта оренди дорівнює 0;
• балансова вартість потенційного об’єкта оренди менша 10 % його первісної вартості.

Переоцінювати слід всі об’єкти групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт. Та якщо мова йде про МНМА і бібліотечні фонди з методом їх амортизації 50%/50%, такі активи не переоцінюють.

Спершу слід визначити індекс переоцінки – відношення справедливої вартості активу до його залишкової вартості. Основні засоби в бухгалтерському обліку коригуємо на цей індекс, тобто їх первісну вартість і суму зносу. У результаті переоцінки виникає дооцінка або уцінка, яку фіксують в акті переоцінки основних засобів та відображають на субрахунку 5311 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів».

ВІДПОВІДІ НА ГАРЯЧІ ПИТАННЯ

• Яка тривалість відпустки працівника з інвалідністю
• Чи потрібно подавати заяву про відпустку за власний рахунок особисто
• Чи може роботодавець надати працівнику відпустку понад 24 календарних днів

Дооцінка й відновлення корисності

Суму дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів зараховуємо до капіталу в дооцінках. Але щоб облік основних засобів був правильним, слід пам’ятати про раніше уцінені основні засоби. Якщо залишкову вартість раніше було уцінено, а наразі – дооцінка, суму дооцінки визнаємо доходом у сумі, що не перевищує суми раніше проведеної уцінки. Суму перевищення дооцінки над уцінкою зараховуємо до капіталу в дооцінках звітного року.

Дооцінка основних засобів: проводки

Порядок обліку основних засобів вимагає визнавати іншим доходом вигоди від відновлення корисності необоротних активів, якщо ознаки зменшення корисності основного засобу перестали існувати. Якщо мова йде про необоротні активи з переоціненою вартістю, окрім визнання вигоди доходом слід збільшити балансову (залишкову) вартість необоротного активу.

Щоб основні засоби в бухгалтерському обліку відобразити правильно слід пам’ятати, що відновлення корисності активу можна розпізнати за ознаками:

• суттєво збільшилась ринкова ціна необоротного активу у звітному періоді;
• суттєві зміни активу та/або способу його використання у звітному періоді або в наступному, які позитивно вплинуть на діяльність установи і облік ОЗ;
• інші ознаки, які підтверджують наявність ефективності необоротного активу або ж її підвищення в майбутньому.

Виробничий календар для «п’ятиденки» на час воєнного стану

• ✍ Розрахунок норми тривалості робочого часу на 2024 рік для п’ятиденки на час воєнного стану

Облік основних засобів – уцінка й втрати від зменшення корисності

Суму уцінки слід відносити до складу витрат звітного періоду. Однак якщо необоротний актив раніше було дооцінено, а наразі – уцінка, суму уцінки зараховуємо до зменшення капіталу в дооцінках, але не більше суми дооцінки. Якщо сума уцінки перевищує суму дооцінки, різницю відносимо до складу витрат звітного періоду.

Уцінка основних засобів: проводки

Порядок обліку основних засобів вимагає відносити до інших витрат втрати від зменшення корисності необоротного активу. Якщо мова йде про раніше переоцінений необоротний актив, окрім віднесення втрат від зменшення корисності до інших витрат одночасно зменшуємо балансову (залишкову) вартість цього необоротного активу.

Облік основних засобів – вибуття, списання

Основні засоби в бухгалтерському обліку перестаємо визнавати активами, якщо ці необоротні активи:

• ліквідовано;
• вибули у зв’язку з їх реалізацією;
• безоплатно передані іншим установам;
• виявлені інвентаризацією як нестача;
• не відповідають критеріям визнання активом.

Якщо необоротні активи ліквідовано, виявлено як нестачу, їх списують, тобто облік основних засобів припиняється. Операції з вибуття, списання основних засобів відображаємо у меморіальному ордері № 9 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів» за такими первинними документами:

• акт приймання-передачі основних засобів;
• акт списання основних засобів (часткової ліквідації);
• акт списання транспортних засобів;
• акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду тощо.

Вибуття основних засобів: проводки

Якщо основний засіб було дооцінено, слід врахувати, що на дату вибуття основного засобу субрахунок 5311 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів» має кредитове сальдо за цим активом на основі записів з початку його експлуатації про зміну його балансової вартості у картках інвентарного обліку чи інших регістрах аналітичного обліку. Порядок обліку основних засобів вимагає відносити суму дооцінки на фінансовий результат, якщо дооцінений актив вибуває.

Передплата 2024 Каталог БУХГАЛТЕРІЯ

• Головбух Бюджет
• Головбух Праця та зарплата
• Комплект журналів «ВСЕ ДЛЯ БЮДЖЕТУ»

У разі списання основних засобів, які були придбані чи безоплатно отримані за операціями з внутрішнього переміщення в межах одного органу управління майном, їх первісну вартість відносимо на кредит субрахунка 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису».

Списання основних засобів: проводки

Якщо ви вважаєте недоцільним поліпшення, реконструкцію, модернізацію, ремонт основного засобу, але при цьому він придатний для використання, це не привід його списувати. Доцільніше такий основний засіб безоплатно передати іншій установі.

Облік основних засобів, які виявлені за результатами інвентаризації як нестача, перетворюється на облік шкоди. Так, основний засіб списуємо. Якщо винна особа встановлена, обчислюємо розмір шкоди установі і бюджету і відносимо цю суму на розрахунки з такою особою до повного відшкодування нею цієї суми.

Нестача основних засобів: проводки

Якщо винної особи у нестачі не встановлено, облік основних засобів завершився списанням, а розмір шкоди обліковуємо на позабалансовому рахунку 073 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей розпорядників бюджетних коштів» до встановлення винної особи, з подальшим відшкодуванням або закриття провадження у справі.