Податки в ОМС: бухоблік та проведення

Як вести облік витрат із зарплати ОМС

Що належить до витрат ОМС за податками

Спершу з’ясуємо, які податки та збори відносяться до витрат установи. Витратами є операція, яка призводить до збільшення зобов’язання та зменшення власного капіталу. За абз. 2 п. 2 НП(С)БОДС 135 «Витрати» ті витрати, які не можна пов’язати з конкретним доходом, відносять до витрат періоду. Сплата деяких податків теж може відноситися до даної ситуації й бути витратами від обмінних операцій. Прикладами таких податків є:

• плата землю (місцевий, різновид податку на майно);
• екологічний податок (загальнодержавний). Його сплата можлива, якщо на балансі ОМС є котельня, так як вона викиди скиди вуглекислого газу у повітря;
• транспортний податок (місцевий, різновид податку на майно). У ОМС можлива наявність вартісних автівок віком до 5 років (поріг вартості авто – 375 мінімальних зарплат на 01 січня).

Також втратами може бути рентна плата (загальнодержавний податок), але для ОМС даний податок малоймовірний. Так, ОМС не є платниками ренти за спецводокористування, так як за платниками можуть бути  лише первинні водокористувачі, а ними можуть бути лише суб’єкти господарювання. Як відомо, ОМС та державні органи влади не є суб’єктами господарювання (ч. 1 ст. 8 Господарського кодексу України, далі – ГКУ).

Зверніть у вагу, що поділ на місцеві й загальнодержавні у цілому на обліку не впливає (він є у ст. 9-10 Податкового кодексу України, далі – ПКУ). Однак знати даний поділ бухгалтеру не зайве, коли потрібно знайти інформацію щодо ставко даних податків на порталі ДПС. Рахунки ж для сплати податків також є у податківців – бюджетні рахунки.

Однак не всі податки й збори обліковуються у складі витрат (див. схему нижче) – з’ясуємо які й  чому саме.

Податки, які обліковуються як вирахування з доходу

Існують податки замість того, щоб включатися до складу витрат показуються в обліку як вирахування з доходу. До них належать непрямі податки, які включаються до ціни послуг, а саме (пп. 2.1.2 НП(С)БОДС 124 «Доходи»):

• податок на додану вартість (ПДВ). При досягнення 1 млн грн доходу на загальних підставах потрібно реєструватися платниками ПДВ. Бюджетники й ОМС – не виняток. Щоправда, більшість діяльності залишається звільненою від податку;
• акцизний податок (акциз). Щоправда, бюджетні установи, як правило, не є виробниками підакцизної продукції. Хіба що за наявності на балансі певного господарства (підприємства). Через це більше справ бюджетники мають з обліком ПДВ.

ПДВ й акциз є частиною ціни та розрахунків за товари, роботи, послуги, то спершу їх включають у дохід, а потім вираховують з цього доходу. І вже потім чистий дохід без непрямих податків відноситься на фінансовий результат виконання кошторису ОМС.  Отже, ПДВ й акциз у ситуації реалізації товарів, робіт, послуг не відносяться до витрат.

ТОП-4 СТАТТІ ТИЖНЕВИКА «Головбух БЮДЖЕТ»

• Новації у військово-транспортному обов’язку за Законом № 3633
• Відпускні: правила розрахунку + п’ять прикладів для нетипових ситуацій
• На яку дату брати оклад/мінзарплату, щоб оплатити відпустку й відрядження
• Утилізуємо брухт із вмістом дорогоцінних металів

☛ПДВ й акциз при реалізації товарів, робіт, послуг – це вирахування з доходу, а не витрати.

Приклад 1. Вирахування ПДВ з доходу. Виконком міської ради визнав дохід від надання послуг зі здавання одного з приміщень в оренду. Сума доходу – 48000 грн, у т.ч. ПДВ.

Коли ПДВ стає витратами ОМС?

ПДВ все ж таки може бути витратами у ситуації, коли він нараховується не операціях з іншими суб’єктами, а по внутрішніх операція ОМС. Наприклад, це може бути:

• нарахування ПДВ при ліквідації основних засобів за самостійним рішенням (виняток – ліквідація непридатних до використання об’єктів, обставини непереборної сили). Підстава – п. 189.9 ПКУ;
• використання об’єкта у звільненій від ПДВ діяльності або такій, що не є об’єктом оподаткування. Або ж при негосподарському використанні. Це так зване компенсуюче податкове зобов’язання. Підстава – п. 198.5 ПКУ;
• наявність одночасно оподатковуваних і неоподатковуваних операцій. Нарахування компенсуючого податкового зобов’язання з ПДВ на основі частки використання товарів/послуг у оподатковуваних операціях. Підстава – п. 199.1 ПКУ.

Облік витрат на такий ПДВ слід вести за субрахунком 8115 «Інші витрати».

ТОП-4 теми з журналу «Головбух Праця та Зарплата»

• Індексацію зарплати «розморозили»: старт у 2024 році
• Шість роз’яснень про трудові відносини у воєнний час
• П'ять нестандартних ситуацій під час відрядження
• Як зазначати кількість днів відпустки, за які належить виплатити компенсацію

Приклад 2. Компенсаційне зобов’язання з ПДВ. Виконком має на балансі окрему будівлю, яку здає в оренду. Будівля обладнана усіма лічильниками. Впродовж місяця за лічильниками було спожито послуг  з опалення на суму 12000 грн, у т.ч. ПДВ. Бухгалтер зареєстрував податкову накладну на компенсуюче ПДВ-зобов’язання у сумі 2000 грн.

Оновлена форма Податкового розрахунку: як заповнювати і коли звітувати

Податки, які обліковуються як вирахування з зарплати та інших зобов’язань по розрахунках з працівниками

Ще одна група податків і зборів, які теж не вважаються витратами, – це зарплатні податки і збори, так як джерелом їх нарахування є заробітна плата, винагорода за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інші зобов’язання перед працівниками ОМС та іншими фізособами, по яким ОМС має певні розрахунки. До таких податків і зборів належать:

• податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);
• військовий збір. 

Однак, якщо дивитися глибше, то ПДФО та військовий збір все ж таки потрапляють до витрат, але не як податки, а як заробітна плата, винагорода за ЦПД, з яких вони й утримуються. Окремо у складі витрат вони не виділяються.

 ⚡ Відпустки в умовах воєнного стану

• Як надавати щорічну основну відпустку
• Чи можна відмовити у щорічній відпустці
• Чи компенсувати відпустки у разі звільнення
• Як надати відпустку без збереження зарплати
• Чи можна відмовити у відпустці без збереження зарплати

Приклад 3. Вирахування ПДФО й ВЗ з зарплати. Посадовцю ОМС нараховано 10000 грн заробітної плати.

☛ПДФО та військовий збір – це вирахування з зобов’язань перед працівниками, підрядниками та іншими фізичними особами, що є учасниками розрахунків з ОМС.

Податки й збори, які є складовими первісної вартості активів

Однак є винятки, коли податки і збори замість того, щоб включатися до складу витрат входять спершу до первісної вартості активів. Потім разом зі списанням таких активів або ж у ході нарахування амортизації (зносу) вони все ж таки потравляють разом з іншими складовими первісної вартості до витрат. До даних ситуацій належать:

• акцизний податок, зокрема при розмитненні автомобілів;
• митний збір.

Розглянемо їх.

☛Акциз і мито включаються до первісної вартості імпортованих ОЗ, МНМА, запасів

Приклад 4. Акцизний податок і митний збір при розмитненні автомобіля.  При розмитненні автомобіля вартість автівки склала 500000 грн. Акцизу було нараховано 25000 грн і мито 5000 грн.

А тепер розглянемо ті податки, які включаються до складу витрат періоду ОМС.

 ⚡️ Бронювання працівників: Мін­еко­но­міки роз’яснює зміни

• На який строк діє відстрочка від призову
• Хто визначає кількість працівників, яким надають відстрочку

Бухгалтерський облік витрат ОМС за податками

У Плані рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженому наказом Мінфіну від 31.12.2013 р. № 1203 для витрат на заробітну плату передбачений субрахунок 8115 «Інші витрати».

Витрати за такими податками мають код КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки» (пп. «1»  п. 2.6 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету, затверджена наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333, далі – Інструкція №333).

Типові бухгалтерські проведення з обліку витрат за податками ОМС наведено нижче.