Військовий збір наповнює державний бюджет, тож для місцевих бюджетів він не відіграє особливої ролі. Однак бухгалтери держорганів, ОМС, бюджетних установ мають знати правила його утримання із доходів, що нараховують держслужбовцям, посадовим особам місцевого самоврядування, працівникам чи іншим фізичним особам.
Військовий збір в Україні почали утримувати у серпні 2014 року як тимчасовий збір, однак потім у Податковому кодексі прописали, що його утримуватимуть до завершення реформи Збройних Сил України. Окремі особи при набранні чинності змін до ПК слідкують, чи військовий збір відмінено. Але враховуючи нинішню ситуацію, збір утримуватимуть і у 2024 році, особливо в умовах довготриваючої збройної агресії рф.
Ставка військового збору у 2024 році дорівнює 1,5%. Протягом 10 років розмір ставки військового збору не змінили, хоча в цей проміжок часу були спроби різних ініціаторів законопроєктів його і знизити, і підвищити. Військовий збір у 2024 році може змінитись у разі нагальної потреби додаткового фінансування Збройних Сил України. Тож доцільно слідкувати за актуальністю, який відсоток військового збору визначений у підпункті 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.
фізичні особи – резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
фізичні особи – нерезиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні;
податкові агенти, у випадках коли на них покладено обов’язок з утримання і сплати ПДФО.
Так, ці платники військового збору є також платниками ПДФО. Іншими словами, у кого виникають зобов’язання зі сплати ПДФО, той має нарахувати зобов’язання з військового збору. Доходи, які є об’єктом оподаткування ПДФО і визначені у статті 163 ПК, також є об’єктом оподаткування військовим збором.
У період дії правового режиму воєнного стану військовий збір у 2024 році не платитимуть податкові агенти, які виплачують доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, СЗР, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, УДО, Держспецзв’язку, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф.
Також військовий збір 2024 не утримуватимуть і не сплачуватимуть із доходів, які визначені у пункті 165.1 ПК, тобто ті, з яких не утримують ПДФО.
Строки сплати військового збору
Військовий збір –це не ПДФО, однак строки/терміни сплати військового збору є однаковими. Якщо податковий агент наділений обов’язком утримувати і сплачувати ПДФО/військовий збір, бухгалтер сплачує їх на відповідні спецрахунки, відкриті в органах Казначейства. Ні в кого не повинно виникати питань на кшталт: військовий збір куди платити. Перелік цих спецрахунків наведено у рубриці «Рахунки для сплати платежів» блоку «Важлива інформація» офіційного порталу ДПС.
Строки сплати визначає стаття 168 ПК, нагадаємо їх:
під час безпосередньої виплати доходу фізичній особі – якщо мова йде про безготівковий платіж;
протягом трьох операційних днів з дня виплати доходу – якщо дохід виплачено готівкою чи надано у негрошовій формі;
протягом місяця, наступного за місяцем, за який нараховано дохід, – якщо дохід нараховано, але не виплачено з поважних причин. Граничний термін сплати військового збору у цьому випадку – останній робочий день місяця.
Варто зауважити, що утримання та відрахування речі різні. Ці поняття розрізняють у статті 110 КЗпП. Для відрахування із зарплати статті 127–129 КЗпП передбачають обмеження. Вислів «відрахування із заробітної плати військового збору» є неправильним, оскільки ПДФО і військовий збір саме утримують із зарплати, натомість відраховують внесок профспілкам, аліменти, вартість шкоди, зайвовиплачену зарплату тощо.
Бухгалтери держорганів, ОМС, бюджетних установ визначають розмір військового збору, який необхідно утримати із доходів, що нараховують держслужбовцям, посадовим особам місцевого самоврядування, працівникам чи іншим фізичним особам. Як і ПДФО військовий збір 2024 зменшує дохід фізособи до виплати, оскільки з нарахованого доходу утримують (віднімають) суми ПДФО і військового збору.
Однак утримання військового збору має свої особливості, об’єкт оподаткування завжди буде загальною сумою нарахованого доходу. Його не зменшують як для зарплати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, допомоги по тимчасовій непрацездатності, якщо працівник має право на застосування ПСП. Також військовий збір база оподаткування не збільшується для негрошового доходу на коефіцієнт, що визначений у пункті 164.5 ПК. Тобто на відміну від ПДФО, військовий збір, натуральний коефіцієнт і ПСП поняття не сумісні. На початку квітня 2024 року ДПС опублікувала окремо роз'яснення та коментар щодо застосування пунктів 164.5 та 164.6 ПК під час обчислення військового збору з доходів у негрошовій формі. Натуральний коефіцієнт для військового збору не застосовують, адже для обчислення коефіцієнту застосовують виключно ставку ПДФО, а не збору, та відсутні законодавчі підстави для застосування коефіцієнту при нарахуванні військового збору на доходи у негрошовій формі.
Тож ці особливості потрібно враховувати при утриманні збору, попри те, що доходи, з яких його утримують, ідентичні доходам, з яких утримують ПДФО. Тож на питання з чого утримується військовий збір не варто акцентувати свою увагу. Але слід пам’ятати, що для одного й того самого виду доходу об’єкт оподаткування ПДФО і ВЗ в окремих випадках буде різним. Для наочності розглянемо приклади.
Приклад 1. Утримуємо військовий збір з зарплати
Двом працівницям нараховано зарплату у розмірі 8000,00 грн. Працівниця «А» подала заяву про застосування ПСП як особа, що має на утриманні двох діточок. Працівниці «Б» окрім зарплати надано дарунок, вартістю 3200,00 грн.
Потрібно обчислити суму ПДФО і військового збору, яку потрібно утримати із зарплати працівниць.
Спершу обчислимо яким буде об’єкт оподаткування для ПДФО і військового збору для такого виду негрошового доходу як дарунок. Який розмір військового збору і ПДФО слід додатково утримати з зарплати працівниці «Б» у зв’язку з видачою їй дарунка.
Варто нагадати, що за підпунктом 165.1.39 пункту 165.1 ПК не оподатковують вартість дарунка у негрошовій формі у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати. Тобто неоподатковувана вартість дарунка становить 1775,00 грн (7100,00 × 25%).
Військовий збір у 2024 році визначаємо з об’єкта оподаткування 1425,00 грн (3200,00 – 1775,00).
Об’єкт оподаткування ПДФО обчислюють за підпунктом 164.2.17 пункту 164.2, пунктами 164.5, 174.6 ПК. Тобто спершу визначаємо коефіцієнт 1,21951 (100 ÷ (100 – 18)), на нього збільшуємо вартість дарунка – 3902,43 грн (3200,00 × 1,21951), від цієї вартості віднімаємо неоподатковувану вартість – 2127,43 грн (3902,43 – 1775,00).
Отже, у зв’язку з видачою працівниці «Б» дарунка додатково потрібно утримати:
військовий збір 2024 – 21,38 грн (1425,00 × 1,5%);
ПДФО – 382,94 грн (2127,43 × 18%).
Обчислимо об’єкт оподаткування ПДФО і військового збору для зарплати у таблиці.
Розрахунок ПДФО і військовий збір з зарплати
грн
Показники
Працівниця «А»
Працівниця «Б»
Нарахована зарплата
8000,00
8000,00
ПСП *
3028,00
-
Об’єкт оподаткування ПДФО
4972,00
(8000,00 – 3028,00)
8000,00
Розмір ПДФО:
із зарплати
894,96
(4972,00 × 18%)
1440,00
(8000,00 × 18%)
дарунка
-
382,94
Військовий збір база оподаткування
8000,00
8000,00
Розмір військового збору:
із зарплати
120,00
(8000,00 × 1,5%)
120,00
(8000,00 × 1,5%)
дарунка
-
21,38
Сума зарплати до видачі (з урахуванням суми авансу)
6985,04
(8000,00 – 894,96 – 120,00)
6035,68
(8000,00 – 1440,00 – 382,94 – 120,00 – 21,38)
* розміри податкової соціальної пільги на дітей у 2024 році та граничного доходу для її застосування наведено у публікації «ПДФО 2024».
У наведеному прикладі розібрали особливості визначення об’єкта оподаткування за однакових видів доходу. Водночас ПДФО і військовий збір 2024 року, який визначають для негрошової форми доходу (дарунка), додатково утримують із грошової форми доходу (зарплати). Якщо фізична особа отримує виключно негрошовий дохід, суми податку/збору потрібно внести на рахунок податкового агента, якщо за ним закріплено обов’язок утримання і сплати податку/збору.
Приклад 2. Утримуємо військовий збір із лікарняних
Працівниця «А» подала заяву про застосування ПСП як особа, що має на утриманні двох діточок. Половину місяця вона доглядала за хворою дитиною, їй нарахували 5000,00 грн зарплати і 4600,00 грн допомоги по тимчасовій непрацездатності. Працівниця «Б» хворіла цілий місяць, не відпрацьовано жодного дня. Їй нарахували лікарняні: 1200,00 грн оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, 6000,00 грн допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Потрібно обчислити ПДФО і військовий збір 2024 сума, яку потрібно утримати із зарплати та лікарняних.
Нагадаємо оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомога по тимчасовій непрацездатності з метою оподаткування прирівняні до зарплати. Тож утримання військового збору, ПДФО проводимо як із зарплати. Обчислення наведемо у таблиці.
Розрахунок ПДФО і військовий збір із лікарняних
грн
Показники
Працівниця «А»
Працівниця «Б»
Нарахована:
зарплата, оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності
5000,00
1200,00
допомога по тимчасовій непрацездатності
4600,00
6000,00
Умова для застосування ПСП
9600,00 (5000,00 + 4600,00) > 8480,00
Умова не витримана
-
Об’єкт оподаткування ПДФО і військового збору:
для зарплати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності
5000,00
1200,00
допомоги по тимчасовій непрацездатності
4600,00
6000,00
Розмір ПДФО:
із зарплати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності
900,00
(5000,00 × 18%)
216,00
(1200,00 × 18%)
допомоги по тимчасовій непрацездатності
828,00
(4600,00 × 18%)
1080,00
(6000,00 × 18%)
Розмір військового збору:
із зарплати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності
75,00
(5000,00 × 1,5%)
18,00
(1200,00 × 1,5%)
допомоги по тимчасовій непрацездатності
69,00
(4600,00 × 1,5%)
90,00
(6000,00 × 1,5%)
Сума зарплати до видачі (з урахуванням суми авансу)
4025,00
(5000,00 – 900,00 – 75,00)
-
Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності до видачі
-
966,00
(1200,00 –216,00 – 18,00)
Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності до видачі
3703,00
(4600,00 – 828,00 – 69,00)
4830,00
(6000,00 – 1080,00 – 90,00)
У наведеному прикладі через те, що фактичний дохід перевищує граничний дохід для застосування ПСП, ПСП не застосовують, об’єкт оподаткування ПДФО і військового збору є однаковим. Водночас утримання військового збору та ПДФО потрібно проводити в розрізі доходів і джерел фінансування. Нагадаємо, зарплата і оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності – фонд оплати праці роботодавця (державний чи місцевий бюджет), допомога по тимчасовій непрацездатності – фінансування від Пенсійного фонду України.
Приклад 3. Утримуємо військовий збір з матеріальної допомоги на оздоровлення
Потрібно утримати ПДФО і військовий збір 2024, а також визначити суму зарплати до видачі працівнику.
Відпускні, матеріальна допомога на оздоровлення з метою оподаткування прирівняні до зарплати. Тож усі зазначені виплати оподатковують як зарплату. У цьому випадку для ПДФО, військовий збір база оподаткування є однаковою і дорівнює загальній сумі нарахованої зарплати – 13800,00 грн (1200,00 + 7200,00 + 5400,00).
Потрібно утримати:
ПДФО – 2484,00 грн (13800,00 × 18%);
військовий збір – 207,00 грн (13800,00 × 1,5%);
Працівниці потрібно виплатити зарплату в сумі 11109,00 грн (13800,00 – 2484,00 – 207,00).
У бухгалтерському обліку військовий збір 2024 обліковують на субрахунку 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами». З метою прозорості обліку податків бухгалтери для кожного податку/збору вводять аналітичний рахунок, наприклад:
63111 «ПДФО»;
63112 «Військовий збір» тощо.
За потреби за кожним аналітичним рахунком можуть вводити додаткові, які більш повно розкриють інформацію про податок/збір. Як правило, бухгалтер відслідковує своєчасність утримання та сплати, адже військовий збір штраф за неутримання/несплату ніхто не хоче платити.
В бухобліку утримання військового збору із зарплати відображатимуть кореспонденцію субрахунків:
д-т 6511 «Розрахунки із заробітної плати»;
к-т 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами»/63112 «Військовий збір».
Військовий збір проводки для сплати в бюджет наступні:
д-т 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами»/63112 «Військовий збір»;
к-т 2313 «Реєстраційні рахунки».
Облік військового збору за субрахунками/аналітичними рахунками відображають у розрахунково-платіжних відомостях та меморіальному ордері № 5. Після чого відображають у податковій звітності.
