Содержание статьи:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это общегосударственный налог, который удерживают по правилам с доходов физических лиц, определенных в разделе IV Налогового кодекса Украины (НК). Для физических лиц — резидентов базой налогообложения являются доходы из источника их происхождения в Украине и иностранные доходы. Для нерезидентов — доходы из источника их происхождения в Украине. При этом учитывают доходы в денежной и натуральной форме, полученные в национальной или иностранной валюте.
Ставки налога на доходы физических лиц 2019 года
Учитывая имеющиеся законопроекты о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины, в 2019 году изменений в налогообложении не будет. Не поменяется и ставка налога на доходы физических лиц. Поэтому и в этом году она составляет 18%.
Удерживать ли этот налог с дохода конкретного работника — зависит от вида дохода. Рассмотрим подробнее каждый вид.
Зарплата
Самым распространенным доходом, который получают работники, есть зарплата. Удерживаем из заработной платы НДФЛ 2019 с учетом категории получателя зарплаты — имеет ли он право на НСЛ или нет.
Налоговая социальная льгота 2019 применяется к зарплате только когда ее сумма за месяц равна или меньше 2690,00 грн. Если она больше, налог на доходы физических лиц удерживаем без применения НСЛ.
Для применения НСЛ и, соответственно, чтобы уменьшить налог на доход физических лиц, следует соблюдать следующие условия:
- применить НСЛ можно только по одному месту работы по выбору работника;
- заработная плата не должна превышать предельного дохода для применения НСЛ;
- одному из родителей разрешается увеличивать предельный доход для применения НСЛ кратно количеству детей.
Поэтому в зависимости от количества детей предельный доход для применения НСЛ и сумма НСЛ будут увеличиваться, а налог на доходы с физических лиц — уменьшаться. В таблице приведем их размеры.
Налоговая социальная льгота на детей 2019 года
Количество детей | Предельный доход для применения НСЛ, грн | НСЛ, грн | ||
всего | с инвалидностю | всего | на ребенка с инвалидностю | |
2 | - | 5380,00 | 1921,00 | - |
2 | 1 | 2401,25 | 1440,75 | |
2 | 2 | 2881,50 | 2881,50 | |
3 | - | 8070,00 | 2881,50 | - |
3 | 1 | 3361,75 | 1440,75 | |
3 | 2 | 3842,00 | 2881,50 | |
3 | 3 | 4322,25 | 4322,25 | |
4 | - | 10760,00 | 3842,00 | - |
4 | 1 | 4322,25 | 1440,75 | |
4 | 2 | 4802,50 | 2881,50 | |
4 | 3 | 5282,75 | 4322,25 | |
5 | - | 13450,00 | 4802,50 | - |
5 | 1 | 5282,75 | 1440,75 | |
5 | 2 | 5763,00 | 2881,50 | |
5 | 3 | 6243,25 | 4322,25 | |
6 | - | 16140,00 | 5763,00 | - |
6 | 1 | 6243,25 | 1440,75 | |
6 | 2 | 6723,50 | 2881,50 | |
6 | 3 | 7203,75 | 4322,25 | |
Для наглядности рассмотрим пример.
Пример удержания НДФЛ в случае применения НСЛ
На предприятии работают муж и жена, которые удерживают троих детей, в т. ч. ребенка с инвалидностью. Заявления о применении НСЛ подали оба работника, при этом человек указал о праве на предельный доход для применения НСЛ в расчете на количество детей. Жена работает на 0,5 ставки, ей начислили зарплату в сумме 2100,00 грн. Муж работает на полную ставку, ему начислили зарплату 8000,00 грн. С их зарплаты нужно удержать НДФЛ и военный сбор.
Семья удерживает троих детей, в т. ч. ребенка с инвалидностью, поэтому каждый из родителей имеет право на НСЛ в сумме 3361,75 грн, так как их зарплата не превышает предельного дохода для применения НСЛ:
- 2690,00 грн — для жены (на общих основаниях);
- 8070,00 грн — для мужа (право на предельный доход для применения НСЛ учитывая количество детей согласно его заявлению).
Вычислим размер налогооблагаемого дохода и суммы НДФЛ для каждого работника (см. табл.).
Показатель | Сума, грн | Расчет |
Для жены | ||
Зарплата за месяц | 2100,00 | - |
Налогооблагаемый доход | 0,00 | 2100,00 – 3361,75 |
НДФЛ | 0,00 | - |
Военный сбор | 31,50 | 2100,00 × 1,5% |
Для мужа | ||
Зарплата за месяц | 8000,00 | - |
Налогооблагаемый доход | 4638,25 | 8000,00 – 3361,75 |
НДФЛ | 834,89 | 4638,25 × 18% |
Военный сбор | 120,00 | 8000,00 × 1,5% |
У жены сумма ПСП превышает зарплату, поэтому с ее зарплаты НДФЛ не удерживаем. Зарплату мужа для исчисления НДФЛ уменьшаем на сумму НСЛ (3361,75 грн).
Излишне израсходованные средства на командировку
Каждое учреждение, госорган или орган местного самоуправления имеет подотчетных лиц. То есть людей, которых направили в командировку для выполнения служебных обязанностей или каким предоставили средства для приобретения материальных ценностей. Подоходный налог в Украине 2019 года из таких средств не удерживают, если работник их потратит по назначению и своевременно об этом отчитается — подаст авансовый отчет.
Но иногда работники используют средства не по целевому назначению или не отчитываются об их использовании. В этом случае такие средства считают излишне израсходованными. Из них следует удержать налог — 18%, но перед этим сумму средств увеличить на натуральный коэффициент — 1,219512.
Вознаграждение
Те физические лица, которые заключают гражданско-правовой договор и выполняют за ним работы или оказывают услуги, получают вознаграждение. НДФЛ с суммы вознаграждения удерживаем по ставке 18%.
Так же действуем в случае выплаты физическому лицу:
- дохода от продажи интеллектуальной собственности и приравненных к ней прав;
- авторского вознаграждения;
- платы за передачу учреждению права пользоваться или распоряжаться произведением литературы, искусства или науки или иным нематериальным активом и т. п.
Сумму вознаграждения не уменьшаем на ПСП, а берем в расчет полностью.
Стипендии
Учебные заведения, которые содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов, выплачивают ученикам или студентам стипендии. Для ученика и студента сумма стипендии является доходом, однако это не означает, что ее следует облагать налогом. Месячная стипендия, которая меньше или равна 2690 грн, не является налогооблагаемым доходом, поэтому с нее налог не удерживают. Если сумма стипендии больше 2690 грн, с суммы превышения следует удержать НДФЛ.
Помните, что налог не удерживает с стипендий, назначаемых по решению Президента Украины, Верховной Рады Украины и Кабинета Министров Украины. При этом не имеет значения, какие они по размеру (больше или меньше 2690 грн).
Арендная плата
Налог на доходы физических лиц удерживают с арендной платы, указанной в договоре аренды недвижимости, если ее сумма не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды.
Минимальную сумму арендного платежа определяет и обнародует орган местного самоуправления на основании Методики определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1253. Если орган местного самоуправления ее не определил или не обнародовал до начала отчетного налогового года, налог удерживаем с арендной платы, указанной в договоре аренды недвижимости, независимо от ее размера.
Порядок и строки уплаты НДФЛ
С начисленного работнику или другому физическому лицу дохода удерживаем сумму налога, платим его в бюджет одновременно с выплатой работнику или другому физическому лицу дохода.
Если доход в неденежной форме или работодатель выплачивает наличными из кассы, подоходный налог платим в бюджет в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода.
Когда же доход начислен, но по определенным причинам не выплачен работодателем, удерживаем этот налог с дохода и платим в бюджет в срок, установленный НК для месячного налогового периода, то есть — не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.
Налог на доходы физических лиц 2019 года платим с дохода работников:
- учреждения — по его местонахождению;
- обособленного подразделения учреждения — по местонахождению такого обособленного подразделения.
Для выбора счета следует перейти на сайт ГФС в раздел «Бюджетные счета», выбрать область, затем район, соответствующий населенный пункт, счета государственного бюджета. В соответствующем перечне счетов государственного бюджета есть несколько счетов для уплаты этого налога. Чтобы уплатить налог на доход физических лиц выбираем верный счет, открытый в органе Казначейства. Для этого в реестре обращаем внимание на код классификации доходов бюджета. Например, следующие коды:
- 11010100 «Налог на доходы физических лиц, уплачиваемого налоговыми агентами, с доходов налогоплательщика в виде заработной платы»;
- 11010200 «Налог на доходы физических лиц с денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими и лицами рядового и начальствующего состава, уплачиваемого налоговыми агентами»;
- 11010400 «Налог на доходы физических лиц, уплачиваемого налоговыми агентами, с доходов плательщика налога отличных заработная плата».
Поэтому в зависимости от того, из какого дохода удержан налог, счета для его уплаты будут разными и соответствуют кодам классификации доходов бюджета.
После уплаты налога органы Казначейства распределят его суммы между государственным и местными бюджетами в пропорциях, определенных Бюджетным кодексом Украины.
Удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет только полдела. Следует ежеквартально в орган ГФС подавать Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ, утвержденная приказом Минфина от 13.01.2015 № 4).
Пример удержания НДФЛ
Работница получила зарплату 5860,00 грн. Она имеет трех детей, один из которых — с инвалидностью. В заявлении о выборе места применения НСЛ работница отметила право на применение предельного дохода кратно количеству детей. С зарплаты нужно удержать процент налога и размер военного сбора.
Чтобы удержать военный сбор, следует ставку сбора (1,5%) применить к базе налогообложения. Базой налогообложения является общая сумма заработной платы (5860,00 грн).
Для удержания НДФЛ базой налогообложения является разница между суммой зарплаты и ПСП, поскольку сумма зарплаты меньше предельного дохода для применения НСЛ (5860,00 грн
Итак, удерживаем:
- военный сбор — 87,90 грн (5860,00 грн × 1,5%);
- налог на доходы физических лиц — 449,69 грн (2498,25 грн × 18%).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух: Бюджет"
