- Когда нужно осуществить расчет?
- Что именно нужно выплатить работнику, который увольняется?
- Заработная плата за месяц увольнения
- Компенсация отпусков
- Выходное пособие при окончательном расчете
- Как рассчитать выходное пособие?
- Какие выплаты включать при расчете средней?
- Налогообложение расчета при увольнении
- Алименты и расчет при увольнении
- Примеры расчета выходного пособия при увольнении
Когда нужно осуществить расчет?
Последним днем расчета с увольняемым работником, является день увольнения. Этот день он также должен отработать. В этот же день работнику надо выдать трудовую книжку (ст. 116 КЗоТ). Если расчет прошел невовремя, то за дни просрочки работнику надо платить средний заработок (ст. 117 КЗоТ).
Если срок окончательного расчета нарушить, то грозит "трудовой" штраф в размере 3-х минимальных зарплат — 18 000 грн. (в Законе № 378-ІХ этот штраф остается без изменений, ст. 265 КЗоТ). При этом выплата среднего заработка работнику не освобождает учреждение от штрафа. Кроме этого штрафа, учреждению грозит еще и административный — 510-1700 грн (ст. 41 КУоАП).
Что именно нужно выплатить работнику, который увольняется?
Выплачиваем:
- зарплату за отработанный месяц, включая день увольнения;
- компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска. Не забываем об отпусках прошлых лет, если таковые имеются. Также надо оплатить и накопленные дни дополнительного отпуска и социального отпуска на детей;
- выходное пособие, если увольнение подпадает под указанные ниже особые случаи.
Теперь обо всех этих выплатах подробнее.
Заработная плата за месяц увольнения
Зарплата в месяце увольнения начисляется как обычно. Она ничем не особенная. Обратите внимание на то, что:
- доплата до минимальной зарплаты определяется как всегда. Никаких исключений. При этом компенсация отпусков, выходное пособие — не учитываются при определении этой доплаты, так как это все выплаты за неотработанное время. Если работник отработал неполный рабочий месяц, то доплата до минимальной зарплаты высчитывается пропорционально. Например, если работник в январе 2021 года отработал 16 из 19 рабочих дней, то ему начисляется 16/19 от полной доплаты до минимальной зарплаты. При начисленной зарплате 3500 грн такому работнику будет начислено 4723×16/19 - 3500 = 5052,63 - 3500 = 1552,63 грн .;
- индексация зарплаты проводится тоже как обычно;
- налоговая социальная льгота (НСЛ) применяется как обычно;
- следует также произвести перерасчет НДФЛ. Он осуществляется в конце года или при увольнении. Особенно это касается тех работников, которые имели или имеют ПСП, переходные отпускные и больничные (переходные — это когда с одного месяца на другой). Если забыть, то может получиться доплата/переплата НДФЛ по такому работнику, которая окажется в конце квартала (в случае добровольного пересчета) или в конце года (в соответствии с п. п. 169.4.2 НКУ), когда все равно перерасчет будете совершать. Сумма НДФЛ повлияет на сумму "чистыми", которую получит уволенный работник.
Внимание: Помним о перерасчете НДФЛ при увольнении.
Компенсация отпусков
Что бы ни выбрал работник — пойти перед увольнением в отпуск или получить компенсацию, но их расчет одинаков. Единственное только, что отпускные выплачиваются за 3 дня перед выходом в отпуск, а компенсация отпусков — в день увольнения при окончательном расчете.
Выходное пособие при окончательном расчете
Это единственная нестандартная выплата со всех при увольнении. Но ее может и не быть. КЗоТ определяет обязательство ее начисления в следующих случаях:
Когда насчитывается выходное пособие при увольнении и его размер | ||
Причина увольнения | Норма | Минимальный размер помощи (на основании средней) |
отказ через перевод и другую местность | п. 6 ст. 36 | одномесячный |
отказ через существенное изменение условий труда | п. 6 ст. 36 | |
уменьшение численности/сокращение штата | п. 2 ст. 40 | |
несоответствие занимаемой должности (недостаточность квалификации или через состояние здоровья) | п. 6 ст. 40 | |
восстановлен предыдущий работник на его рабочем месте | п. 6 ст. 40 | |
изменение в орагнизации производства и труда, ликвидация, реорганизация, банкротство, изменение профиля учреждения | п. 1 ст. 40* | |
нарушение условий коллективного договора, законодательства о труде | ст. 38 і ст. 39 | 3-месячный |
прекращение полномочий должностного лица | п. 5 ч. 1 ст. 41 | 6-месячный |
*“чернобыльци” при увольнении по данной статье имеют право на 3-месячный размер выходного пособия (ст. 20, ст. 21, ст. 22 Закона от 28.02.1991 г. № 796).
Внимание: Выходное пособие начисляется только в определенных КЗоТ и коллективным договором случаях.
Коллективным договором или контрактом могут быть предусмотрены иные случаи, поэтому стоит заглянуть туда тоже.
Как рассчитать выходное пособие?
Для расчета выходного пособия следует воспользоваться Правилами расчета средней с известного еще по отпускным и оплате дней командировки постановления Кабмина от 08.02.1995 г. № 100 (далее — Порядок № 100). Правила берутся для 2-месячного расчетного периода. Последовательность действий такова:
- определяем сумму зарплаты за предыдущие 2 месяца, которые идут перед месяцем увольнения;
- определяем количество отработанных рабочих дней за эти 2 месяца;
- рассчитываем среднедневной зарплату;
- считаем среднее количество рабочих дней по графику работы учреждения за 2 месяца (не по факту отработанных, а именно тех, которые должны были бы быть отработаны вообще);
- умножаем среднедневное и среднее количество рабочих дней по графику. Это будет среднемесячный заработок для начисления и выплаты выходного пособия.
Для понятности приведем и формулу:
Выходное пособие | = | Зарплата за 2 месяца | × | Рабочие дни по графику за 2 месяца |
Количество отработанных рабочих дней за 2 месяца | 2 |
Какие выплаты включать при расчете средней?
Если рассчитываете выходное пособие, то включаются в расчет только отработанные доходы (п. 3 Порядка № 100). Это значит, что не надо брать в расчет (п. 4 Порядка № 100):
- больничные, декретные;
- отпускные;
- выплату за выполнение поручений разового характера;
- одноразовые выплаты в качестве компенсации отпуска, материальная помощь (любая, как облагаемая, так и нет);
- компенсации дней пребывания в командировке на основе среднего (обращаем внимание, что данный пункт не касается госслужащих — у них дни командировки всегда оплачиваются как обычные рабочие дни);
- стоимость выданной спецодежды;
- выплаты к юбилейным датам и дням рождения;
- суммы возмещенного ущерба;
- некоторые другие подобные выплаты.
Конечно, при расчете количества отработанных дней не учитываются и дни пребывания в отпуске, декрете или на больничном.
Налогообложение расчета при увольнении
Налогообложение расчета при увольнении имеет следующие особенности:
- зарплата и компенсация оплаты отпусков облагаются НДФЛ, военным сбором и ЕСВ как обычно. Код этих выплаты в форме 4ДФ — "101". Доначисление ЕСВ на сумму разницы с минимальной базой ЕСВ (6000 грн в 2021 г.) не осуществляется, если работник не отработал полный месяц и уволился раньше, чем конец месяца;
- выходное пособие облагается только НДФЛ и военным сбором. ЕСВ не начисляется, так как выходное пособие не входит в фонд оплаты труда, а также она есть в перечне исключений из базы ЕСВ, который приведен в Постановлении Кабмина от 22.12.2010 г. № 1170. В форме 4ДФ выходное пособие имеет код "127".
Внимание: ЕСВ на выходное пособие не начисляется
Алименты и расчет при увольнении
Не забываем удержать с работника, который увольняется, и алименты, если таковые имеются. По ним правила следующие (п. 12 Постановления Кабмина от 26.02.1993 г. № 146):- из зарплаты за месяц — как обычно;
- из компенсации за дни неиспользованного годового отпуска;
- из выходного пособия — нет, так как это не зарплатная выплата.
Примеры расчета выходного пособия при увольнении 2021
Пример 1. Работника увольняют 31.01.2021 г. Причина – сокращение штата. Выходные данные такие:
- количество рабочих дней в декабре 2020 г. – 22, количество отработанных рабочих дней – 16;
- количество рабочих дней в ноябре 2020 г. – 21, количество отработанных рабочих дней – 21;
- зарплата за декабри 2020 г. – 6500 грн, больничные 800 грн;
- зарплата за ноябрь 2020 р. – 7700 грн;
- сумма начисленной зарплаты за январь 2021 р. – 8200 грн;
- компенсация неиспользованного отпуска – 1600 грн;
- НСЛ у работника нет.
Рассчитываем:
- среднедневной заработок: (7700+6500)/(21+16) =14200/37 = 383,78 грн.
- среднее количество рабочих дней за 2 месяца: (21+22)/2 = 21,5 день.
- выходное пособие = 383,78×21,5 = 8251,27 грн;
- НДФЛ = 8200×0,18+1600×0,18+8254,27×0,18 = 1476 + 288+1485,77 = 3249,77 грн;
- ВС = 8200×0,015 +1600×0,015+ 8254,27×0,015 = 123+24+123,81 = 270,81 грн
- ЕСВ = 8200×0,22 + 1600×0,22 = 2156,00 грн (на вихідну допомогу не нараховуємо).
Бухгалтерские проводки по этими данными приведены ниже.
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
1 | Начисленная зарплата, компенсация отпуска и выходное пособие (=8200+1600+8251,27=18054,27) | 8011 | 6511 | 18054,27 |
2 | Удержанный НДФЛ | 6511 | 6311.1 | 3249,77 |
3 | Удержанный ВС | 6511 | 6311.2 | 270,81 |
4 | Начисленный ЕСВ на заработную плату и компенсацию отпуска | 8012 | 6313 | 2156,00 |
5 | Уплаченный НДФЛ | 6311.1 | 2313 | 3249,77 |
6 | Уплаченный ВС | 6311.2 | 2313 | 270,81 |
7 | Уплаченный ЕСВ | 6313 | 2313 | 2156,00 |
8 | Проведен окончательный расчет с работником (=18054,27–3249,77-270,81) | 6511 | 2313 | 14533,69 |
Пример 2. Премия при окончательном расчете. Та же ситуация, что и в примере 1. Однако, в декабре 2020 года работнику была начислена годовая премия в размере 5000 грн.
Годовая премия включается в части, соответствующей количеству месяцев в отработанном периоде — 2 месяца. 5000×2/12 = 833,33 грн. Так как в расчетном периоде отработано неполное количество дней, то премию также вычисляем пропорционально отработанному времени: 833,33×(21+16)/(21+22) = 717,05.
Как результат среднедневной заработок будет: (7700+6500+717,05)/(21+16) = 14917,05/37 = 403,16 грн.
Выходное пособие = 403,16×21,5 = 8667,94 грн.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух: Бюджет"
