бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Розрахунок при звільненні: ► компенсація відпусток ►вихідна допомога ►оподаткування розрахунку ►аліменти у виплаті розрахункових при звільненні ► приклади на 2023 та 2024 роки
Виплата розрахункових при звільненні – терміни й відповідальність
Останнім днем виплата розрахункових при звільненні є день звільнення. Цей день він також має відпрацювати. У цей же день працівнику слід видати трудову книжку (ст. 116 КЗпП). Якщо розрахунок пройшов невчасно, то за дні прострочення працівнику треба платити середній заробіток (ст. 117 КЗпП).
Якщо строк остаточного розрахунку порушити, то загрожує «трудовий» штраф у розмірі 3-х мінімальних зарплат (ст. 265 КзпП):
20100 грн – у січні-грудні 2023 року (= 6700 грн ×3);
21300 грн – у січні-березні 2024 року (= 7100 грн ×3);
24000 грн – у квітні-грудні 2024 року (= 8000 грн ×3).
При цьому виплата середнього заробітку працівнику не звільняє установу від штрафу. Крім цього штрафу, посадовим особам установи установі ще й адміністративний – 510-1700 грн (ст. 41 КУпАП).
З чого складається виплата розрахункових при звільненні
Нараховуються та виплачуються такі складові розрахункових при звільненні:
зарплата за відпрацьований місяць, включаючи день звільнення;
компенсація за невикористані дні щорічної відпустки. При цьому слід врахувати відпустки минулих років, якщо такі є. Також треба оплатити і накопичені дні щорічної додаткової відпустки та соціальної відпустки на дітей;
вихідна допомога, якщо звільнення відповідає умовам її виплати (про них – читайте далі).
Окрім цих усіх нарахувань може бути ще й утримання, – порахувати надміру оплачені дні щорічної відпустки, якщо працівник уже був у щорічні відпустці, адже він міг використати повну кількість днів.
Тепер про всі ці виплати детальніше.
☛Не забуваємо утримати надміру виплачені раніше відпускні за зайве «відгуляні» дні, якщо таке було
Заплата у місяці звільнення нараховується як звичайно, вона нічим не особлива. Зверніть увагу на те, що:
доплата до мінімальної зарплати визначається як завжди, ніяких винятків. При цьому компенсація відпусток, вихідна допомога – не враховуються при визначенні цієї доплати, так як це все виплати за невідпрацьований час. Якщо працівник відпрацював неповний робочий місяць, то доплата до мінімальної зарплати вираховується пропорційно;
індексація зарплати проводиться теж як і звичайно (у 2023 році вона не здійснюється, Закон про Держбюджет 2023);
податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується як і звичайно;
слід також провести перерахунок ПДФО. Він здійснюється в кінці року або при звільненні (пп. 169.4.2 ПКУ). Особливо це стосується тих працівників, які мали чи мають ПСП, перехідні відпускні і лікарняні (перехідні – це коли з одного місяця в інший).
Щодо перерахунку ПДФО – якщо його не зробити, то може вийти недоплата/переплата ПДФО по такому працівнику, яка виявиться в кінці кварталу чи в кінці року. І тоді доведеться «шукати» цього працівника, аби вирішити проблему.
☛Перерахунок ПДФО при звільненні – обов’язково
Розрахунок при звільненні – компенсація невикористаних відпусток та утримання зайвих
Що б не вибрав працівник – піти перед звільненням у відпустку чи отримати компенсацію, але їхній розрахунок однаковий. Єдине тільки, що відпускні виплачуються за 3 дні перед виходом у відпустку, а компенсація відпусток – у день звільнення при остаточному розрахунку. Компенсація відпускних розраховується аналогічно самим відпускним. Однак при нарахуванні компенсації відпускних у період з 12 вересня 2023 року по 31 грудня 2023 року при розрахунку застосовуються тимчасові обмеження (зміни до абз. 2 п. 2 Порядку обчислення середньої заробітної плати, який затверджений постановою Кабміну від 08.02.1995 р. № 100, далі – Порядок № 100):
до розрахункового періоду входять лише повністю відпрацьовані місяці 2023 року;
враховуються лише ті виплати, які були після 01 січня 2023 року.
При звільненні також слід перерахувати кількість днів відпускних, на які працівник має право, так як можуть бути зайве оплачені. Наприклад, працівник використав повністю 24 дні своєї щорічної відпустки за робочий рік, а відпрацював лише 10 місяців з робочого року. Виходить, що 4 дні у нього зайво оплачені (=24 – 24× 10/12).
Умови нарахування вихідної допомоги при звільненні 2023
Це єдина нестандартна виплата з усіх при звільненні. Але її може й не бути. КЗпП визначає обов’язок її нарахування у випадках, які наведені у таблиці нижче.
КОЛИ НАРАХОВУЄТЬСЯ ВИХІДНА ДОПОМОГА ПРИ ЗВІЛЬНЕННІ ТА ЇЇ РОЗМІР
Причина звільнення
Норма
КЗпП
Мінімальний розмір допомоги
(на основі середньої)
відмова від переведення в іншу місцевість
ч. 6 ст. 36
одномісячний
відмова через істотну зміну умов праці
ч. 6 ст. 36
зменшення чисельності/скорочення штату
ч. 2 ст. 40
невідповідність займаній посаді (недостатність кваліфікації або через стан здоров’я)
ч. 6 ст. 40
поновлений попередній працівник на його робочому місці
ч. 6 ст. 40
зміна в організації виробництва та праці, ліквідація, реорганізація, банкрутство, зміна профілю установи
ч. 1 ст. 40*
порушення умов колективного договору, законодавства про працю
ст. 38 і ст. 39
3-місячний
припинення повноважень посадової особи
ч. 5 ч. 1 ст. 41
6-місячний
*«чорнобильці» при звільненні за даної статтею мають право на 3-місячний розмір вихідної допомоги (ст. 20, ст. 21, ст. 22 Закону від 28.02.1991 р. № 796)
☛ Колективний договір може передбачати більше умов виплати вихідної допомоги
Як розрахувати вихідну допомогу 2023
Для розрахунку вихідної допомоги слід скористатися уже згадуваним Порядком № 100. Правила беруться для 2-місячного розрахункового періоду. Послідовність дій така:
визначається сума зарплати за попередні 2 місяці, які йдуть перед місяцем звільнення;
визначається кількість відпрацьованих робочих днів за ці 2 місяці;
розраховується середньоденна зарплата за згадані 2 місяці розрахункового періоду;
рахується середня кількість робочих днів за графіком роботи установи за 2 місяці (не фактично відпрацьованих, а саме тих, які мали б бути відпрацьовані взагалі, тобто по нормі, див.абз. 4 п. 8 Порядку № 100);
перемножується середньоденна зарплата та середня кількість робочих днів за графіком (абз. 1 п. 8 Порядку № 100). Результат – середньомісячний заробіток для нарахування та виплати вихідної допомоги для виплати одного середньомісячного заробітку;
якщо треба вихідна допомога за 3-місячний чи 6-місячний термін, то попередня цифра середньомісячного заробітку множиться відповідно на 3 або 6.
Які виплати включати при розрахунку середньоденної
При розрахунку вихідної допомоги включати до розрахунку треба тільки доходи, нараховані за фактично відпрацьований час (п. 3 Порядку № 100). Це означає, що НЕ треба брати для розрахунку такі виплати (п. 4 Порядку № 100):
лікарняні, декретні;
відпускні;
виплату за виконання доручень одноразового характеру;
одноразові виплати, наприклад компенсація відпустки, матеріальна допомога (будь-яка, як оподатковувана, так і ні);
компенсації днів перебування у відрядженні на основі середньої (зверніть увагу, що даний пункт не стосується держслужбовців – у них дні відрядження завжди оплачуються як звичайні робочі дні);
вартість виданого спецодягу;
виплати до ювілейних дат і днів народження;
суми відшкодування шкоди;
деякі інші подібні виплати.
Звичайно, що при розрахунку кількості відпрацьованих днів не враховуються невідпрацьовані дні, тобто дні:
перебування у відпустці (як щорічній, так і без збереження зарплати);
перебування у декреті (як відпустці по вагітності і пологам, так і відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х років);
перебування на лікарняному;
призупинення трудових відносин у звʼязку зі збройною агресією РФ.
Оподаткування розрахунку при звільненні має особливості:
зарплата та компенсація оплати відпусток оподатковуються ПДФО, військовим збором і ЄСВ – як звичайно. Код цих виплати у 4ДФ – «101». Донарахування ЄСВ на суму різниці з мінімальною базою ЄСВ (6700 грн за січень-грудень 2023 р., 7100 грн –січень-березень 2024, 8000 грн – квітень-грудень 2024) не здійснюється, якщо працівник не відпрацював повний місяць і звільнився раніше, ніж кінець місяця;
вихідна допомога оподатковується тільки ПДФО та військовим збором. ЄСВ не нараховується. По-перше, вихідна допомога не входить до фонду оплати праці. По-друге, вона є у переліку звільнених від ЄСВ виплат, що затверджений постановою Кабміну від 22.12.2010 р. № 1170. У Додатку 4ДФ вихідна допомога має код «127».
Не забуваємо також у Додатку 4ДФ поставити дату звільнення у графі 8 (у рядку з зарплатою, тобто рядку з кодом виплати «101»). Також до Податкового розрахунку мають бути заповнені і Додаток Д5 (дані про припинення трудових відносин, дата й наказ), і Додаток Д1 (ЄСВ на зарплату за місяць звільнення).
☛ ЄСВ на вихідну допомогу не нараховується
Заповнений Додаток 4ДФ на основі даних подальшого прикладу наведений нижче.
