Які особливості оподаткування бюджетних грантів

📣Нараховуйте зарплату бюджетникам просто: добірка лайфхаків

Бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом (пп. 14.1.277 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ). Перелік надавачів бюджетних грантів визначає КМУ. 

ДПС зазначає, порядок оподаткування бюджетного гранту встановлений п. 170.7 прим. 1 ст. 170 ПКУ. Не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді бюджетного гранту під час його нарахування (виплати, надання) на користь платника податків (пп. 170.7 прим.1.1 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ). 

Податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді бюджетного гранту є надавач такого гранту (пп. 170.7 прим. 1.2 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ). 

Податкові агенти – надавачі бюджетних грантів у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, подання якого передбачено пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, відображають (за звітний місяць) суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді бюджетних грантів.

При цьому у Розрахунку зазначаються:

• відомості про укладені договори з надання бюджетних грантів; та
• їх умови, у тому числі:

• строк виконання договору;
• реєстраційний номер облікової картки фізичної особи – платника податку, яка одержала бюджетний грант; або
• серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті).

Також зазначається інформація про:

• факт використання платником податку бюджетного гранту; або
• його частини за цільовим призначенням; або
• порушення платником податків умов договору про цільове використання бюджетного гранту, про повне або часткове повернення платником податку бюджетного гранту на користь податкового агента – надавача бюджетного гранту (у разі такого повернення). 

Згідно з пп. 170.7 прим. 1.3 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ у разі невключення податковим агентом – надавачем бюджетних грантів до Розрахунку інформації про порушення платником податку умов договору про цільове використання бюджетного гранту такий надавач бюджетного гранту зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ. 

Якщо платником податку допущено порушення цільового використання цільового гранту, платник податків зобов'язаний:

• відобразити суму доходу, отриманого у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту, у складі річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік; та
• подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з таких доходів (пп. 170.7 прим. 1.4 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ). 

Якщо платником податку повернуто повністю чи частково бюджетний грант на користь надавача гранту (податкового агента) у звітному (податковому) році його виплати (надання), такий платник податку:

• має право у порядку, встановленому статтею 42 ПКУ, повідомити про це контролюючий орган з наданням копій документів, що підтверджують факт такого повернення;
• звільняється від обов'язку відобразити таку частину виплаченого (наданого) та повернутого гранту у складі доходів у річній Декларації та сплатити податок з відповідних доходів (абз. 1 пп. 170.7 прим. 1.5 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ). 

Якщо платником податку повернуто бюджетний грант на користь надавача гранту (податкового агента) повністю чи частково у календарному році, що настає за звітним (податковим) роком, у якому було включено відповідну суму гранту до річного оподатковуваного доходу, платник податків має право:

• подати уточнюючу Декларацію; та
• зменшити суму річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік на повернуту суму гранту, за умови надання копій документів, що підтверджують факт повернення відповідного гранту або його частини на користь надавача гранту (податкового агента) (абз. 2 пп. 170.7 прим. 1.5 п. 170 прим. 1 ст. 170 ПКУ).

Джерело: ДПС в Івано-Франківській області