бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Землекористувачі чи орендарі земельних ділянок мають подавати до ДПС звітність з плати за землю – податкову декларацію. Податкова декларація з плати за землю – покрокова інструкція заповнення й зразок. Також знайдете про застосування звільнення від плати за землю під час війни та його декларування.
Податкова декларація з плати за землю 2024 – бланк
Діюча форма декларації з плати за землю затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 р. № 560. Однак дану форму оновив наказ Мінфіну від 26.09.2023 р. № 520 (далі – Наказ № 520) і саме цей оновлений бланк декларації з плати не землю представлений нижче. Електронна версія даної форми має код J0602008. Зміни несуттєві – поля для розрахунку податку не змінилися.
Що змінилося у формі декларації з плати за землю 2024
Як уже зазначалося, зміни з Наказу № 520 несуттєві, використовуються з 01 січня 2024 року та полягають у такому:
зник рядок для обчислення суми пені (ряд. 825 «Сума пені28» у розділі ІІІ), а також примітка 28 до цього рядка щодо порядку обчислення сум пені (колишній рядок 9 став рядком 8). Причина – скасовано перевірку правильності нарахування податкової пені (не лише з плати за землю, але й з інших податків). Зроблено це з метою упередження спорів між податківцями та платниками податків, у т.ч. стосовно кількості днів застосування облікової ставки НБУ. Інформаційно-комунікаційна система (ІКС) ДПС «Податковий блок», яка запущена з лютого 2023 року, дозволяє нараховувати податкову пеню автоматично;
зникло службове поле, які заповнювали податківці (відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності). Камеральна перевірка декларацій у ІКС ДПС «Податковий блок» автоматизована, а тому дане поле не може більше заповнюватися посадовою особою ДПС;
редакційно змінили прим. 1 до декларації. Стосується вона ситуації, коли є земельні ділянки за кількома КАТОТТГ. Тоді подаються окремі декларації за кожною територією (див. далі). Це не є чимось новим – так і було раніше, даною зміною лише «усувається неоднозначність трактування всієї прим. 1 щодо надання податкових декларацій по кількості адміністративно-територіальних одиниць та, відповідно, усувається невідповідність цієї примітки прим. 9» (роз’яснення податківців з аналізу до проєкту Наказу № 520).
Рядок для нарахування податкової пені прибрали з декларації на постійній основі. Однак до закінчення воєнного стану діє ще й загальне звільнення від нарахування податкової пені у разі самовиправлення помилок, що призвели до заниження податку – за умови дотримання вимог ст. 50 ПКУ (підстава – пп. 69.38 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ).
Заповнити й подати звітність з плати за землю потрібно до відповідного органу ДПС не пізніше 20 лютого за місцезнаходженням земельної ділянки (п. 286.2 ПКУ). Однак є альтернатива – платник має право подавати декларацію щомісяця не пізніше 20 к. дня місяця, що настає за звітним. Отже, може бути два варіанти: або одна річна, або 12 декларацій щомісяця. Щоправда, більшість платників податку обирають річний варіант звітування.
Виходить, що подати декларацію треба було не пізніше 20 лютого 2024 року. Однак буває, що у результаті зміни площ земельних ділянок чи їхньої нормативної грошової оцінки (НГО) впродовж року ще й подається уточнююча декларація.
Плата за землю – це насправді два податки і порядок заповнення декларації з плати за землю дещо різниться для платників:
земельного податку (землекористувачів);
орендної плати за землю (орендарів земельних ділянок державної або комунальної власності).
І для обох податків призначена та сама форма податкової декларації з плати за землю. Однак не можна в одній поданій декларації відзвітувати одразу і за земельний податок, і з орендної плати за земельні ділянки. У такому разі подається дві декларації – за кожним податком окремо. А ще окремі декларації подаються за кожним кодом КАТОТТГ земельних ділянок, якщо вони різні (див. далі пояснення до поля 7 вступної частини декларації). Виходить, що декларацій з плати за землю в установи може бути не одна, а кілька.
Чи треба подавати декларацію, якщо установа звільнена від плати за землю?
Так, треба. Якщо бюджетна установа/організація звільнена від сплати плати земельних податків, то це розглядається як податкова пільга, а не те, що установа є неплатником податку. Як наслідок, декларація подається як у платника податку. Крім того, у самій формі декларації передбачений розрахунок суми податкової пільги та ставиться її код (див. далі про заповнення граф 18-22 розділу І).
Розглянемо тепер, як заповнити декларацію та зразок підготовленої декларації.
Вступна частина декларації з плати за землю
Вступна частина декларації складається з семи полів, кожне з яких має один або більше реквізитів. Порядок їх заповнення наведений у таблиці нижче.
ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ ВСТУПНОЇ ЧАСТИНИ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
Поле
Як заповнити
1
Зазначається порядковий номер декларації за рік у комірці, що відповідає земельному податку або орендній платі. Якщо установа є платником одночасно і земельного податку, і орендної плати за землю, то декларувати їх в одній декларації не можна, це мають бути дві різні декларації.
Проставте відмітку типу декларації (символ «Х»): «звітна», «звітна нова», «уточнююча».
Зазначається період, за який подається звітність, наприклад:
за «2024» рік – якщо обраний варіант подачі один раз на рік (станом на 01.01.2024);
за «09» місяць – якщо обраний щомісячний варіант подачі декларації (наприклад, за вересень 2024).
У реквізиті «починаючи з» зазначається дата у форматі ЧЧ.ММ, з якої набули право на земельну ділянку або уклали договір оренди.
Новим є поле «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, що уточнюється». Заповнюється це поле при самостійному виправленні помилок за минулий звітний період, тобто в уточнюючій декларації. Дана графа потрібна для спрощення автоматизованого обліку поданих документів у ДПС. У звітній декларації дане поле завжди залишається порожнім. Сам же реєстраційний номер треба шукати у Електронному кабінеті в меню «Перегляд звітності». Про заповнення даного поля – читайтероз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області
2, 3, 4
зазначаються прості у заповненні реквізити:
повне найменування установи;
код ЄДРПОУ установи;
код основного виду економічної діяльності установи (КВЕД)
5
зазначаються традиційні реквізити:
податкову адресу (вулиця, № будинку, № офісу, населений пункт, район (для населених пунктів, які не є райцентрами, з урахуванням адміністративно-територіальної реформи 2020 року), область (для міст, які не є обласним центром). Вона має відповідати адресі, яка зазначена у ЄДР;
поштовий індекс;
міжміський код;
телефон;
факс;
електронну адресу.
Факс та електронну адресу заповнювати не обов’язково
6
Зазначається найменування органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки
7
Вказується той код території територіальної громади (ТГ), який відповідає місцезнаходженню земельної ділянки чи ділянок – за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (КАТОТТГ). Зверніть увагу, що код у даному полі лише один (!). А це значить, що якщо є земельні ділянки, що розташовані у місцях з різними кодами за КАТОТТГ, то доведеться подавати й кілька окремих декларацій (!).
Цей же код за КАТОТТГ ще треба буде повторити у графі 10 розділу ІІ при сплаті земельного податку
Податкова декларація з плати за землю 2024 – приклад заповнення
НДІ «Зразковий» має земельну ділянку площею 1000 кв. м; нормативна грошова оцінка землі – 194,65 грн за 1 м2 (у урахуванням індексації за минулий рік, коефіцієнт 1,00); місцева рада встановила ставку податку на рівні 1%.
Розрахунок річної суми податку:
1000 м2 × 194,65 грн/м2 × 0,01 = 1 946,50 грн
Розрахунок місячної суми податку за 2024 рік:
1946,50 / 12 = 162,21 грн
Розрахунок суми податку за грудень 2024 року:
1946,50 – 162,21 ×11 = 162,19 грн
Розрахунок за грудень проведено за рекомендаціями ДПС з метою збалансування округлень.
Приклад заповнення податкової декларації з плати за землю за раніше наведеним прикладом наведений нижче.
Порядок заповнення розділу І «Розрахунок суми земельного податку», який має 23 графи, наведений у таблиці нижче.
ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ І ДЕКЛАРАЦІЇ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
Поле
Як заповнити
1
зазначається номер за порядком відповідного запису у рядку
2
Вказується код цільового призначення земельної ділянки, використовуючи Класифікатор видів цільового призначення земельних ділянок – це Додаток 59, який доданий постановою Кабміну № 821 від 28.07.2021 р. до Порядку ведення Державного земельного кадастру. Це код у форматі ХХ.ХХ. Він, як правило, зазначений у документах на право власності земельними ділянками
3
вказуються відомості про вид права на земельну ділянку, зазначивши відповідний код:
1 – власність;
2 – постійне користування;
3 – оренда;
4 – право на земельну частку (пай)
4
зазначається серія і номер документа, що посвідчує право власності та/або користування земельною ділянкою
5
вказується дата у форматі ДД.ММ.РРРР і номер державного акта на земельну ділянку, якщо є у наявності такий документ
6
7
Заповнюється лише якщо земельна ділянка перебувала у володінні неповний місяць (не з самого початку місяця або з початку, але не до самого кінця). Дана графа не заповнюється, якщо:
земельною ділянкою володіли весь місяць (з 1-го по останнє число);
подається річна декларація за поточний рік щодо земельної ділянки станом на 01 січня. Зрозуміло, що на початок року може бути невідомо про наступне вибуття земельної ділянки впродовж року.
Розраховується частка так:
кількість днів володіння за місяць ÷ загальна кількість днів місяця
Округлення – 4 знаки після коми, наприклад 0,8333 (= 25/30, де 25 – кількість днів володіння земельною ділянкою, наприклад, у червні, а 30 – кількість днів червня)
8
Зазначається кількість повних місяців володіння земельною ділянкою впродовж року (від 1 до 12). Зрозуміло, що якщо заповнюється річна декларація за поточний рік, то станом на 01 січня тут буде 12.
В інших ситуаціях, якщо право на земельну ділянку виникає, наприклад 12 лютого, то кількість повних місяців буде 10 (лютий не враховується, лише період березень-грудень)
9
зазначається кадастровий номер земельної ділянки (за наявності)
10
зазначається вже згадуваний код за КАТОТТГ зі вступної частини декларації
11
вказується адреса місця розташування земельної ділянки з правовстановлюючого документа на земельну ділянку
12
Вказується розмір площі земельної ділянки у тих одиницях виміру, які зазначені у документах на землю:
у гектарах, га (4 знаки після коми);
або у квадратних метрах, кв. м (2 знаки після коми).
Зверніть увагу, що одночасно заповнювати одразу дві графи – і 12, і 13, – не можна (!). Адже тоді незрозумілою буде одиниця виміру для наступної графи 14
13
14
Зазначається сума за одиницю площі (тобто за 1 га або за 1 кв. м, який вказали у графах 12-13) з урахуванням коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки (НГО) землі, якщо таку проводили*. Якщо ж НГО земельної ділянки не проводили (для земельних ділянок поза межами населеного пункту), то графа 14 не заповнюється
15
зазначається НГО одиниці площі ріллі за областю з урахуванням коефіцієнта індексації (або з витягу за поточний рік, там уже НГО має бути з урахуванням індексації)
16
Вказується ставка земельного податку (%) згідно з рішенням місцевої ради про встановлення місцевих податків і зборів, яке чинне для року подання декларації. Якщо таке рішення місцева рада не приймала, – застосовуються ставки, які діяли до. Вимог до округлення немає, але враховуючи існуючі розміри таких ставок краще вказати 2 знаки після коми
17
Обчислюється річна суму земельного податку за формулою, яка наведена у шапці таблиці за даною графою та зазначається у комірці результат. Якщо ваша установа за рішенням місцевої ради отримала пільги зі сплати земельного податку, то відомості про ці пільги слід показати у графах 18-22
18
зазначається код пільги з плати за землю, якщо така була. Для бюджетних установ існує 12 кодів пільг (див. таблицю далі)
19
Зазначається розмір пільги, тобто суму яку недоотримав бюджет через наявність пільги з податку на землю, наприклад «100» – це значить пільга у розмірі 100%, тобто повне звільнення від сплати земельного податку. Якщо «100», то сума пільги у графі 22 буде рівною нарахованому земельному податку у графі 17
20
Вказується початок строку користування податковою пільгою у звітному періоді (дату у форматі ДД.ММ.РРРР). Очевидно, що якщо пільгою користувалися весь рік, то тут буде 01.01.2024.
21
Вказується кінець строку користування податковою пільгою у звітному періоді. Очевидно, що якщо пільгою користувалися весь рік, то тут буде 31.12.2024. Якщо ж земельна ділянка вибуло з володіння впродовж року, то тут вказується останній день перебування такої земельної ділянки у володінні (з початком у графі 20 усе аналогічно)
22
Вказується сума пільги, тобто суму яку недоотримав бюджет через наявність пільги з податку на землю. Для установ, які звільнені від сплати земельного податку, сума пільги дорівнюватиме сумі розрахованого земельного податку
23
Якщо пільга була 100%, то у даній графі вийде «0». Якщо пільга менша 100%, то тут вказується різниця між нарахованою сумою податку та сумою податкової пільги. Це і є сума земельного податку до сплати в бюджет за поточний рік. У подальшому дана сума переходить до помісячного розділення у розділі ІІІ декларації
* дані про НГО окремої земельної ділянки можна знайти у витягу з технічної документації з НГО землі. Формування таких витягів здійснюють територіальні органи Держгеокадастру. Замовляється витяг в електронному кабінеті Держгеокадастру
Після заповнення граф таблиці розділу І обов’язково заповнюється рядок 2 «Усього», де слід порахувати суми за графами (колонками).
Також у таблиці нижче як допомога наведені коди пільги з плати за землю, які існують для бюджетників. Повністю їх усі та в завжди актуальному вигляді можна знайти на сайті ДПС у спеціальних довідниках (останнє оновлення – серпень 2024, Довідник № 125/1 та 125/2). Щодо звільнення від сплати плати за землю під час воєнного стану, то його не можна розглядати як податкову пільгу, тому його розглянуто наприкінці даної консультації.
КОДИ ПІЛЬГ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ В ЗАЛЕЖНОСТІ ВІД ЗАКЛАДУ
Код пільги
Установа/заклад, звільнені від сплати земельного податку
Підстава
18010572
бази олімпійської та паралімпійської підготовки, перелік яких затверджує Кабмін
пп. 282.1.3 ПКУ
18010510
пільги щодо земельного податку, встановлені місцевими радами
п. 284.1 ПКУ
18010511
заклади культури, які повністю утримуються за рахунок державного або місцевого бюджету
пп. 282.1.4 ПКУ
18010550
заклади науки (крім національних та державних дендрологічних парків)
18010551
заклади освіти
18010552
заклади охорони здоров’я
18010553
заклади соціального захисту
18010554
заклади фізичної культури та спорту
18010579
заклади дошкільної освіти
18010580
заклади загальної середньої освіти
18010587
державні та комунальні дитячі санаторно-курортні заклади та заклади оздоровлення і відпочинку
пп. 282.1.5 ПКУ
18010588
державні та комунальні центри олімпійської підготовки, школи вищої спортивної майстерності, центри фізичного здоров’я населення, центри з розвитку фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, дитячо-юнацькі спортивні школи
Якщо установа лише орендує земельну ділянку державної або комунальної власності, то у полі 1 вступної частини декларації має бути зазначений порядковий номер декларації у комірці, яка відповідає орендній платі. У такому разі розділ І не заповнюється. Декларація тоді міститиме лише розділи ІІ і ІІІ. Аналогічно, якщо заповнюється розділ І, то заповненого розділу ІІ у декларації бути не може.
Порядок заповнення розділу ІІ «Розрахунок суми орендної плати», який має 18 граф, наведений у таблиці нижче.
ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ ІІ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
зазначаються реквізити договору оренди земельної ділянки:
дата у форматі ДД.ММ.РРРР;
номер договору
4
5
наводяться відомості про державну реєстрацію договору оренди земельної ділянки:
дата реєстрації – у форматі ДД.ММ.РРРР;
номер, за яким цей договір зареєстрований (відрізняється від номеру договору із графи 4)
6
7
вказується дата закінчення договору оренди у форматі ДД.ММ.РРРР
8
Заповнюється лише якщо земельна ділянка перебувала у користуванні неповний місяць (не з самого початку місяця або з початку, але не до самого кінця). Якщо відома дата припинення оренди, то вже можна врахувати це при складанні річної декларації за поточний рік станом на 01 січня.
Дана графа не заповнюється, якщо земельною ділянкою користувалися весь місяць (з 1-го по останнє число).
Розраховується частка так:
кількість днів володіння за місяць ÷ загальна кількість днів місяця
Округлення – 4 знаки після коми, наприклад 0,5667 (= 19/30, де 19 – кількість днів володіння земельною ділянкою, наприклад, у червні, а 30 – кількість днів червня)
9
Ззаначєаться кількість повних місяців користування земельною ділянкою впродовж року (від 1 до 12). Зрозуміло, що якщо заповнюється річна декларація за поточний рік, то станом на 01 січня тут буде 12.
В інших ситуаціях, якщо право на земельну ділянку виникає, наприклад 15 січня, то кількість повних місяців буде 11 (січень не рахується, лише період лютий-грудень)
10
зазначається кадастровий номер земельної ділянки, якщо такий є
11
зазначається вже згадуваний код за КАТОТТГ зі вступної частини декларації
12
вказується адреса місця розташування земельної ділянки з правовстановлюючого документа на земельну ділянку
13
із договору оренди зазначається площа земельної ділянки в га або кв. м, але обирається лише один з цих варіантів
14
15
Заповнюється, якщо НГО ділянки проводилась. Зазначається сума НГО земельної ділянки (теж з договору оренди) з урахуванням кумулятивного коефіцієнта індексації (від дати останньої НГО). Якщо НГО беремо з витягу за поточний рік, то там НГО має бути вказана вже з урахуванням індексації
зазначається розмір орендної плати* у відсотках (з договору оренди) у %
18
зазначається річна суму орендної плати* – рахується за формулою, яка наведена у шапці до даної графи
* розмір орендної плати та її загальна сума. Слід проаналізувати дані показники. Якщо сума орендної плати виходить меншою за нижню допустиму межу (див. пп. 288.5.1 ПКУ), то слід звернутися до органу місцевої влади, з яким укладався договір оренди землі, аби узгодити його з вимогами ПКУ (роз’яснення ДПС 111.03 ЗІР). Також при реалізації інвестиційних проєктів місцеві ради можуть установлювати орендну плату у розмірі меншому за розмір земельного податку для відповідної території (п. 11 підрозд. 6 Перехідних положень ПКУ)
Наприкінці підраховуються підсумки за графами у рядку 2 «Усього».
Розрахунок податкового зобов’язання: розділ ІІІ
Даний розділ заповнюють як платники плати за землю, так і орендної плати. Обов’язковим рядком у ньому є рядок 3, який розміщений на самому початку вгорі.
Розділ ІІІ табличної форми й складається з 15 граф (колонок).
Значення графи 3 отримується так – переноситься сума з рядка «Усього графи 23 розділу І або ж рядка «Усього» графи 17 розділу ІІ, в залежності від того, за який вид плати за землю подається декларація.
Щодо граф 4-15 – це помісячні суми плати за землю. Заповнюється, якщо плата за землю взагалі є. Якщо ж установа має пільгу «100%», то даний розділ буде порожнім. Порахувати дані суми досить просто: (графа 3) ÷ 12. При цьому:
суми податку за перші 11 місяців (графи 4-14) звітного року рахуються за загальними правилами округлення (до сотих);
сума податку за останній місяць звітного року (графа 15) = графа 3 – (графа 4 + …+ графа 14), тобто як різницю річної суми податку та суми податку за 11 місяців. Це потрібно для забезпечення рівності суми граф 4-15 і графи 3. Інакше через округлення можуть у копійках не співпадати сума граф 4-15 і графи 3. Раніше цей розрахунок був наведений у прикладі з даними до зразка декларації (див. вище).
Якщо ж заповнюється щомісячна декларація, а не річна декларація, то у графах 4-15 заповнювати слід лише ту колонку, що відповідає звітному (податковому) місяцю, за який подається декларація.
Рядки 4-8 заповнюються лише коли подається декларація типу «уточнююча», тобто при виправленні помилки або уточненні даних уже поданої декларації.
У формі декларації є рядок 5.125, який призначений для дотримання вимог п. 50.4 ПКУ. За ними штрафи не застосовуються, якщо платник місцевого податку після закінчення граничного строку подання звітної декларації подає декларацію у зв’язку зі змінами об’єкта та/або бази оподаткування (на підставі даних, внесених до відповідних державних реєстрів).
У рядку 9 зазначається кількість аркушів доповнення до форми з плати за землю, якщо така подається. Доповнення зазначаються у табличній формі. При цьому треба пояснити мотиви його подання.
У кінцевій частині податкова декларація з плати за землю 2024 року має містити дату складання у форматі ДД.ММ.РРРР.
Заповнений бланк підписує керівник установи (або уповноважена особа) та головний бухгалтер (або особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку). Керівник засвідчує свій підпис печаткою.
Про осіб, які підписали декларацію, у відповідних комірках зазначаються:
власне ім’я та ПРІЗВИЩЕ;
реєстраційний номер облікової картки платника податків (ІПН).
Заповнений і підписаний документ подається до органу ДПС.
Якщо ви подали декларацію раніше, але згодом виявили у ній помилки, подається декларація, що має тип «звітна нова» за порядковим номером «1» не пізніше 20-го числа (для місячного варіанту декларації) або ж не пізніше 20 лютого, якщо декларація подається одразу за рік. Її вважатимуть остаточною, а попередню не братимуть до уваги.
Звільнення від сплати плати за землю під час воєнного стану і декларація з плати за землю
Окрім згаданих раніше податкових пільг ще можливим є звільнення від сплати земельного податку та орендної плати на період воєнного стану. Підставою є п. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ (див. такожроз’яснення ДПС).
Ганна ЧЕРНИШОВА провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух
Земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню, у т. ч. не придатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, податківці вже не вважають пільгою та вилучили з Довідників пільг (ЗІР, категорія 111.04). Види земельних ділянок, що не підлягають оподаткуванню, — у статті 283 ПК. За ці земельні ділянки подавати Декларації не треба. З огляду на роз’яснення податківців, те саме стосується земельних ділянок, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих рф територіях України станом на 01.01.2024 або на січень 2024 року припадає дата початку активних бойових дій (тимчасової окупації), які за даними Переліку територій ще не завершені (ЗІР, категорія 11.05). У цьому разі суб’єкт господарювання, який до 20.02.2024 не подав Декларації за 2024 рік, не подає її за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих рф. Подати Декларацію за 2024 рік він зобов’язаний після дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації. Цю дату визначайте згідно з Переліком територій (пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Дане звільнення не є податковою пільгою. Як наслідок, можна зробити висновок, що:
дане звільнення не треба показувати як податкову пільгу, тобто визначати за нею суму податкової пільги у розділах І і ІІ декларації. Якщо так зробити, то податок буде нараховуватися, хоча й не сплачуватися;
це не нульова ставка податку;
для врахування звільнення можна зменшити площу земельних ділянок на обсяг земель, які звільнені від оподаткування, а до декларації додати доповнення (рядок 9 розділу ІІІ та викласти його зміст у нижче у спеціальному полі). У доповненні вказати площі виключених земельних ділянок й надати пояснення. Тоді податок дійсно буде і «не нараховуватися, і не сплачуватися»;
навіть якщо всі землі знаходяться у зонах бойових дій або окуповані, – «нульову» декларацію краще подати з відповідним пояснюючим доповненням.
Як варіант можна звернутися за індивідуальним роз’ясненням до ДПС.
