бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Плата за землю – це місцевий податок, який має дві форми. Перша – орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності. Друга – земельний податок, який справляється за земельні ділянки іншої власності, наприклад приватної. Розглянемо розмір та правила плати за землю 2024.
Плата за землю – це не один податок, а земельний податок та орендна плата за землю (останній податок лише для земель державної/комунальної форми власності). Тобто два різних податки, але для них призначена одна форма декларації. У свою чергу, плата за землю є різновидом податку на майно, який належить до місцевих податків (ст. 10 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Аби бюджет сільських, селищних, міських територіальних громад, а також бюджети районів у містах (у разі наявності таких) наповнювався за рахунок плати за землю 2024 року, орган місцевого самоврядування (ОМС) приймає рішення, у якому щодо плати за землю визначає:
ставки податку;
платників – землекористувачів;
власне об’єкт оподаткування;
пільги з податку тощо. Однак є й обов’язкові звільнення від сплати – на підставі ст. 282 ПКУ, де чимало бюджетних установ.
Однак усі ці ставки й пільги ОМС мають встановлюватися до 15 липня за рік перед звітним. Якщо таке рішення не прийняте, то у звітному році діють ставки й пільги за попередній рік.
Таким чином, у 2024 році діють ставки з плати за землю й пільги, які були визначені ще станом на 15 липня 2023 року. Всю потрібну інформацію по ставках податку і пільгах шукаємо на веб-порталах відповідних ОМС або в узагальненому вигляді на веб-порталі ДПС: ставки місцевих податків і зборів.
☛Плата за землю – це місцевий податок, ставки й пільги по якому визначає місцева рада.
Ганна Чернишова провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух
Звітуйте до податкової за місцезнаходженням ділянок (ЗІР, категорія112.05). Якщо земельні ділянки розташовані врізних районах міста зрайонним поділом івсі райони міста входять до складу однієї територіальної громади, подайте Декларацію до органу контролю, що обслуговує цю територіальну громаду. Єособливості звітування для тих міст, уяких для кожного району діють окремі рахунки місцевих бюджетів. Так, за об’єкти оподаткування, розташовані на території містКиїв іКривийРіг, Декларацію треба подавати до податкової, що обслуговує відповідний район міста. Коли зазначатимете код за КАТОТТГ території територіальної громади, зазначайте код району м.Києва та м.Кривий Ріг (відповідно до розташування об’єктів оподаткування). За рештою міст України зрайонним поділом треба подавати одну Декларацію до одного органу контролю.
До речі, загальний код пільги по платі за землю – 18010510 (з Довідника 120/1 на сайті ДПС від 28.09.2023 р.). За цим кодом ОМС встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території. Цей код використовується за потреби при заповненні Податкової декларації з плати за землю.
Зверніть увагу, що індивідуальних ставок плати за землю чи індивідуальних пільг бути не може (пп. 12.3.7 ПКУ) – якщо вони є, то встановлюються або на всій території, або певній групі суб’єктів господарювання.
Нормативна грошова оцінка 2024
Окрім ставок плати за землю для розрахунку ще й потрібно знати нормативну грошову оцінку(НГО) земельної ділянки. Її можна знайти у Інформації щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі в розрізі областей від Держслужби України з питань геодезії картографії та кадастру. Якщо є певні сумніви щодо НГО, то проконсультуйтеся у місцевій ДПС – податківцям така інформація теж передається у 10-денний термін після затвердження відповідної техдокументації з НГО.
☛ Плата за землю залежить від ставки податку та НГО земельної ділянки
Податок на землю 2024 державної і комунальної власності сплачують на загальни підставах бюджетні установи, держоргани чи ОМС, які є власниками земель.
Та не всі бюджетні установи чи органи зобов’язані сплачувати земельний податок 2024 року. Так, на підставі ст. 282 ПКУ звільняються від сплати земельного податку:
бази олімпійської та параолімпійської підготовки, перелік яких затверджується урядом;
дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади;
заклади культури;
заклади фізичної культури та спорту;
заклади соцзахисту;
заклади охорони здоров’я;
заклади освіти;
заклади науки;
дитячі санаторно-курортні заклади;
заклади оздоровлення і відпочинку.
Однак земельний податок зобов’язані сплачувати національні й державні дендрологічні парки.
Зверніть увагу, що звільнення на заклади охорони здоров’я, освіти, фізичної культури та спорту, дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади та спорту поширюється лише за умови, якщо вони повністю утримуються за рахунок державного/місцевого бюджету (пп. 282.1.4 ПКУ).
Щодо дитячих санаторно-курортних закладів і закладів оздоровлення та відпочинку, то вони мають бути на балансі підприємств, установ, які знаходяться у Реєстрі неприбуткових організацій (пп. 282.1.5 ПКУ). Баланс бюджетної установи якраз таким і є.
Також серед тих, хто звільнений від сплати земельного податку, – ДЮСШ, центри з розвитку фізкультури і спорту осіб з інвалідністю, центри фізичного здоров’я населення, школи вищої спортивної майстерності, центри олімпійської підготовки, чиї спортивні споруди розміщені на земельних ділянках. Умова – теж їхня приналежність до товариств, які включені до Реєстру неприбуткових організацій (пп. 282.1.6 ПКУ).
Плата за землю в Україні є обов’язковим платежем за користування земельними ділянками. Встановлена нормативна грошова оцінка (НГО) такої ділянки і є базою оподаткування. Також цю базу збільшують на коефіцієнт індексації, про який щороку повідомляє ДПС. У разі невстановлення такої оцінки, базою для оподаткування є площа земельної ділянки – див.таблицю нижче.
БАЗА РОЗРАХУНКУ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ 2024
Земельний податок за рік:
Орендна плата за землю
якщо НГО проведена
якщо НГО не проведена
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки × ставка податку (%)
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки по області*× ставка податку (%)
У разі якщо установа має звільнення та надає землю в оренду, наприклад частину будівлі, то земельний податок обчислюється пропорційно площі, яку передано в оренду.
Земельні ділянки, на які плата за землю не нараховується
Однак земельний податок 2024 нараховується не на всі земельні ділянки. У ст. 283 ПКУ визначено перелік виду земель, на які нараховувати земподаток не можна. Мова йде про сільськогосподарські угіддя, які:
законсервовані;
знаходяться в зоні радіоактивного чи хімічного забруднення;
використовують для випробування нових сортів культур.
Також плата за землю не буде нараховуватись на земельні ділянки, які відведені для автомобільних доріг загального користування, кладовищ тощо.
Звільнення від плати за землю під час воєнного стану
Не підлягає нарахуванню та сплаті плата за землю (земельний податок й орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) з земельних ділянок, що розташовані на:
тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, які розташовані на лінії зіткнення (п. 38.7 підрозд. 10 розд. Перехідних положень ПКУ);
територіях, де ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ (п. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Перелік таких територій визначений у Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. № 309. Дане звільнення діє з березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому буде скасовано воєнний стан,– якщо такі земельні ділянки.
Індексація нормативної грошової оцінки 2024
Як при розрахунку земельного податку, так і орендної плати за землю використовується індексована НГО, тобто розрахунок плати за землю здійснюємо з урахуванням коефіцієнтів індексації. Щороку їх визначає Держгеокадастр, а ДПС доводить цю інформацію до установ – платників земельного податку. З’являється така офіційна інформація на початку року.
Увага! Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік становить 1,051. На відміну від звітних періодів за 2022 та 2023 роки у 2024 році коефіцієнт індексації застосовується до всіх категорій земель. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки.
ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ 2024: ІНДЕКСАЦІЯ НГО
Рік затвердження нормативної грошової оцінки
Коефіцієнт індексації за видами земель
с/г угіддя*
інші землі
1996
1,703
1,703
1997
1,059
1,059
1998
1,006
1,006
1999
1,127
1,127
2000
1,182
1,182
2001
1,020
1,020
2002
–
–
2003
–
–
2004
–
–
2005
1,035
1,035
2006
–
–
2007
1,028
1,028
2008
1,152
1,152
2009
1,059
1,059
2010
1,000
1,000
2011
1,000
1,000
2012
1,000
1,000
2013
1,000
1,000
2014
1,249
1,249
2015
1,200
1,433
2016
1,000
1,060
2017
1,000
1,000
2018
1,000
1,000
2019
1,000
1,000
2020
1,000
1,000
2021
1,000
1,100
2022
1,000
1,150
2023
1,051
1,051
* до с/г угідь належать такі види земель, як рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження.
У разі зміни бази оподаткування, наприклад з причини збільшення коефіцієнта індексації НГО протягом року, необхідно подати уточнюючу декларацію впродовж 20 к. днів (п. 286.4 ПКУ).
Максимальні ставки земельного податку 2024
Ставки земельного податку диференційовані залежно від місця розташування ділянки, проведеної нормативної грошової оцінки тощо. У таблиці нижче наведено максимальні ставки за ПКУ. ОМС можуть ставки земельного податку затверджувати як на рівні максимальних, так і нижче (п. 274.1 ПКУ, п. 274.2 ПКУ, п. 277.1 ПКУ).
МАКСИМАЛЬНИЙ РОЗМІР ЗЕМЕЛЬНОГО ПОДАТКУ (у відсотках нормативно грошової оцінки)
Вид земель
Місцезнаходження земельної ділянки відносно населеного пункту
Розмір земельного податку (%) для земель, нормативну грошову оцінку яких:
проведено
не проведено
земельні ділянки у постійному користуванні суб’єктів господарювання (крім державної й комунальної власності)
у межах
≤ 12
–
поза межами
≤ 5*
земельні ділянки інших користувачів
у межах
≤ 3
–
поза межами
≤ 5*
землі загального користування
у межах
≤ 1
–
поза межами
сільськогосподарські угіддя
у межах
0,3-1
–
поза межами
0,3-5*
для лісових земель
у межах
≤ 0,1
–
поза межами
≤ 0,1*
* % НГО одиниці площі ріллі по області
Водночас плата за землю, надана гірничодобувним підприємствам з метою видобування ними корисних копалин й розробки родовищ таких копалин, становить четверту частину земельного податку (тобто 25%), якщо ці земельні ділянки раніше надавали для залізниць у межах смуг відведення.
земельна ділянка державної чи комунальної власності;
укладений договір оренди.
Відтак, орендну плату за землі державної і комунальної власності сплачують орендарі цих земель.
Розмір орендної плати за землю 2024
Розмір орендної плати за ПКУ прив’язаний до розміру земельного податку. Так, орендна плата за землю 2024 року не може бути меншою за розмір земельного податку за такий вид ділянки. Однак є і верхня межа її максимального розміру – 12% НГО земельної ділянки.
Але якщо орендаря обирають за конкурсом, розмір орендної плати може перевищувати 12% НГО земділянки, щодо якої проводиться конкурс.
Орендна плата за землю 2024 для окремих земель не може перевищувати розміру земельного податку. Мова йде про пасовища у населених пунктах, які мають статус гірських.
А от для баз дефлімпійської, параолімпійської, олімпійської підготовки за переліком, що затверджує КМУ, заборонено, щоб розмір орендної плати перевищував 0,1% НГО земель.
для кодифікації територій замість колишнього КОАТУУ використовується нинішній Класифікатор адміністративно-територіальних одиниць (КАТОТТГ) – рядок 7 декларації;
ввикористовується показник періоду володіння/користування земельною ділянкою – для випадків володіння/користування земельними ділянками не повний календарний рік. Це кол. 7-8 розділу І декларації, а також колонки 8-9 розділу ІІ;
додана інформація про строк користування податковою пільгою у звітному періоді – у кол. 20-21 розділу І декларації.
Форма декларації для земельного податку та орендної плати за землю єдина. Однак, якщо установа виступає в ролі платника земельного податку і орендної плати, то вона подає дві окремі декларації – по кожному податку за типом форми «звітна».
Зверніть також увагу на те, що декларація подається навіть за наявності податкової пільги зі сплати плати за землю (роз’яснення ДПС). У такій декларації слід порахувати суму податкової пільги, тобто суму недоотриманого бюджетом податку. Однак податкове зобов’язання зі сплати податку буде нульовим.
☛ Наявність пільги не звільняє від обов’язку подати декларацію
Коли подавати декларацію з плати за землю 2024
Періодичність подання декларації платник податку обирає самостійно (п. 286.2 ПКУ):
раз на рік – не пізніше 20.02.2024 (за 2024 рік декларація має бути подана не пізніше 20.02.2024 р., тобто наперед, – це особливість усіх майнових податків, яким є і плата за землю);
щомісячно – до 20-го числа місяця, який настає за звітним.
Як правило, обирається перший варіант. Завжди можна подати потім уточнюючу у разі зміни об’єкта оподаткування. Зробити це слід впродовж 20 к. днів (п. 286.4 ПКУ).
☛ Податкова декларація з плати за землю має 2 варіанти подачі: раз на рік і щомісяця
Строки сплати за землю 2024
Плата за землю в Україні сплачується кожною установою, яка нарахувала податкові зобов’язання у зазначеній декларації. Сплачується вона щомісячно рівними частинами. Термін сплати – впродовж 30 календарних днів місяця, наступного за звіним. Так, крайній день сплати за:
січень 2024 року – 01.03.2024,
лютий 2024 р. – 29.03.2024;
березень 2024 р. – 30.04.2024 р.;
квітень 2024 р. – 30.05.2024 р.;
за травень 2024 – 28.06.2023 і т.д.
Якщо 30-й день припадає на вихідний, то сплачувати треба напередодні, так як перенесення днів сплати не передбачено (роз’яснення ДПС).
НДІ «Зразковий» має земельну ділянку площею 1000 кв. м; нормативна грошова оцінка землі за витягом з реєстру Держгеокадастру – 204,58 грн за 1 м2 (у урахуванням індексації за 2023 рік, коефіцієнт 1,051); місцева рада встановила ставку податку на рівні 1%.
Розрахунок річної суми податку:
1000 м2 × 204,58 грн/м2 × 0,01 = 2 045,80 грн
Розрахунок місячної суми податку за 2023 рік:
2 045,80 / 12 = 170,48 грн
Розрахунок суми податку за грудень 2024 року:
2 045,80 – 170,48 ×11 = 170,52 грн
Розрахунок за грудень проведено за рекомендаціями ДПС з метою збалансування округлень.
Зверніть увагу: якщо витяг з реєстру було отримано у період з 01 до 15 січня 2024 року, то він не містить коефіцієнт індексації НГО за 2023 рік, тобто значення НГО земельної ділянки у таких витягах треба перерахувати із застосуванням коефіцієнта індексації за 2023 рік (1,051). Таке роз’яснення містить лист Держгеокадастру від 12.01.2024 р. № 6-28-0.222-600/2-24 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік».
Однак краще взяти новий витяг. По-перше, для убезпечення себе від помилок. По-друге, буде документ, який підтверджує базу розрахунку плати за землю, який можна використати при податковій перевірці. По-третє, Держгеокадастр може «тихо» виправити певну свою помилку у визначенні НГО 2018 року, що є базою для розрахунку, що може вплинути на кінцеве значення НГО, тобто НГО поточного року (незрозумілі зміни НГО у системі раніше помічалися).
