Отчет о финансовых результатах, а именно — форма 2-дс, входит в финансовую отчетность — квартальную и годовую. В помощь бухгалтеру эксперт приводит бланк и разъяснения по его заполнению
Отчет о финансовых результатах
«Бюджетный» отчет о финансовых результатах — это отчет, содержащий информацию о доходах, расходах и издержках учреждения. Его бланк (форма 2-дс) — это Приложение 2 к НП(С) БУГС101 «Представление финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина от 28.12.2009 № 1541. Форму этого финансового отчета Минфин в последний раз обновлял приказом от 09.12.2021 № 654, который вступил в силу 01 января 2022 года. Изменений тогда в форму 2-дс было всего два, которые были несущественными:
- заменили в верхней части отчета территориальный код по КОАТУУ на современный код территориальных общин по КАТЕТТО, который учитывает проведенную административно-территориальную реформу Украины;
- скорректировали название графы 3 раздела III «Исполнение бюджета (сметы)» — теперь это «План на отчетный год с учетом изменений», а не просто «План на отчетный год».
С тех пор изменений не было. Для ознакомления современный вариант «бюджетного» Отчета о финансовых результатах по форме 2-дс приведен ниже.
СКАЧАТИ БЛАНК⤴️
Консолидированный отчет о финансовых результатах
Кроме обычного отчета о финансовых результатах для бюджетников есть еще и консолидированный. Однако для его подачи необходимо наличие ситуации, когда есть хотя бы два субъекта государственного сектора, среди которых один контролирует другого. При этом подачу консолидированной отчетности желает владелец контролирующего субъекта. Большинство бюджетников такой ситуации не имеют, но ознакомиться с условиями подачи и самой формой этого отчета можно в НП(С)БУГС 102 «Консолидированная финансовая отчетность», который утвержден приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.
Выясним, как шаг за шагом заполнить каждую из таблиц обычного отчета о финансовых результатах.
‼️Типові помилки, які знаходять ревізори в договорах підряду
Отчет о финансовых результатах — как заполнить
Отчет о финансовых результатах: доходы
Информацию о доходах учреждения формы 2-дс «Отчет о финансовых результатах» отражает в разделе I «Финансовый результат деятельности». Так предписывает п. 2 раздела II Порядка заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденного приказом Минфина от 28.02.2017 № 307 (далее — Порядок № 307).
В настоящее время бюджетные учреждения учитывают доходы по НП(С)БУГС 124 «Доходы», утвержденному приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629. Этот стандарт делит доходы на две группы — от обменных и необменных операций. Поэтому Отчет о финансовых результатах (раздел I) должен содержать информацию о доходах двух групп:
- «Доходы от обменных операций»;
- «Доходы от необменных операций».
В такой последовательности и рассмотрим, какую информацию раскрывать по каждой группе доходов.
Обратите внимание, что при составлении промежуточной отчетности за квартал, полугодие, 9 месяцев Отчет о финансовых результатах заполняется нарастающим итогом с начала отчетного периода, а не отдельно за каждый квартал. Например, отчет за полугодие содержит I квартал + II квартал, а не только II квартал.
Отчет о финансовых результатах: доходы от обменных операций
Виды доходов от обменных операций указываются по статьям, которым соответствуют строки 2010-2050. Информация о суммированных показателях статей этой группы доходов приводится в строке 2080 (п. 14 Методрекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2017 № 1170, далее — Методрекомендации № 1170).
Какую информацию следует приводить в разделе I Отчета о финансовых результатах поможет выяснить таблица ниже.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (для «бюджетников») |
Название статьи | Код строки | Как заполнить |
Бюджетные ассигнования | 2010 | Здесь раскрывается информация о суммах бюджетных ассигнований из субсчета 7011 «Бюджетные ассигнования». В бюджетные ассигнования не включаются ассигнования капитального характера (п. 2 разд. II Порядка № 307), которые: - учитываются в составе целевого финансирования по проводкам 1.1, 2.1 и 4.1 Типовой корреспонденции*;
- изымаются из дохода в текущем периоде в сумме текущих расходов (п. 1.8, 2.4 Типовой корреспонденции, проведенной по КЭКР 2200 «Использование товаров и услуг».
Также здесь приводится информация обо всех бюджетных ассигнованиях, кроме тех, которые включены в состав целевого финансирования и исключены из дохода текущего периода. Сумма ассигнований приводится та, которая списана в последний день квартала по Дт субрасчета 70111 по КЭКР 2110 «Оплата труда», 2120 «Начисления на оплату труда», 2200 «Использование товаров и услуг» и Кт 5511 «Финансовые результаты» выполнения сметы в отчетном периоде |
Доходы от предоставления услуг (выполнения работ) | 2020 | приводятся суммы начисленных доходов, которые учитываются на субсчетах 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)» |
Доходы от продажи активов | 2030 | Отражаются доходы по субсчету 7211 «Доходы от реализации активов», а также информация о доходах по субсчету 7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе». Сюда относятся доходы, полученные как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с их основной деятельностью, поступления в натуральной форме, не зачисленные на баланс ранее, и излишки, выявленные при инвентаризации. |
Финансовые доходы | 2040 | Здесь показываются проценты, в т.ч. от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, поступивших от предоставления платных услуг в случаях, предусмотренных законодательством. Это субрасчет 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств». |
Прочие доходы от обменных операций | 2050 | отражаются доходы по субсчету 7411 «Прочие доходы от обменных операций», которые не были отражены до этого, например: - плата за аренду имущества бюджетного учреждения;
- доходы от курсовой разницы
|
| * Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219 |
Далее рассмотрим, как форма 2-ДС отчет о финансовых результатах должна отражать информацию о доходах от необменных операций.
Отчет о финансовых результатах: доходы от необменных операций
Виды доходов от необменных операций указываются по статьям, которым соответствуют строки 2090-2130 отчета о финансовых результатах. Итог статей этой группы доходов приводится в строке 2170 (п. 15 Методрекомендаций № 1170).
Таблица ниже содержит информацию, которую следует указывать в строках 2090-2130, а какую — нет.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ — ДОХОДЫ ОТ НЕОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ (для «бюджетников») |
Название статьи | Код строки | Как заполнить |
Трансферты | 2110 | отражаются средства трансфертов, полученные субъектом госсектора по субсчету 7512 «Трансферты» |
Прочие доходы от необменных операций | 2130 | раскрываются прочие доходы от необменных операций, которые не приведены в строках 2090-2120, в частности доходы распорядителей от бесплатно полученных активов, работ (услуг) по субсчету 7511 «Доходы по необменным операциям» |
Всего доходов от необменных операций | 2170 | записывается сумма строк 2110-2170 |
Сумма доходов от обменных и необменных операций
Информация о суммарных показателях статей обеих групп доходов — от обменных и необменных операций — приводится в строке 2220 отчета о финансовых результатах. Эта информация — это итог показателей статей «Всего доходов от обменных операций» (строка 2080) и «Всего доходов от необменных операций» (строка 2170) граф 3 и 4 раздела первого Отчета формы 2-дс (п. 16 Методрекомендаций № 1170).
Теперь выясним, как Отчет о финансовых результатах 2021 года должен информировать о расходах.
Отчет о финансовых результатах: расходы
Информация о расходах учреждения приводится в разделах I «Финансовый результат деятельности» и IV «Элементы расходов по обменным операциям», из которых состоит Отчет о финансовых результатах по форме 2-дс. Эта информация раскрывается по п. 2 разд. II Порядка № 307. Рассмотрим, как раскрыть такую информацию в отчете.
Отчет о финансовых результатах: расходы в разделе I «Финансовый результат деятельности»
Информация о расходах учреждения формируется по НП(С)БУГС 135 «Расходы», утвержденному приказом Минфина от 18.05.2012 № 568.
По этому стандарту расходы делятся на две группы — расходы по обменным и необменным операциям. Поэтому и Отчет о финансовых результатах должен содержать информацию о расходах по двум группам:
- «Расходы по обменным операциям»;
- «Расходы по необменным операциям».
В такой последовательности и рассмотрим, какую информацию раскрывать по каждой группе расходов в отчете о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах: расходы по обменным операциям
В группе «Расходы по обменным операциям» элементы раскрываются по статьям, которым соответствуют строки 2210-2250. Информация о суммированных показателях статей приводится в строке 2290 (п. 17 Методрекомендаций № 1170).
В таблице ниже приведены рекомендации по заполнению строк Отчета о финансовых результатах по расходам по обменным операциям.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ — РАСХОДЫ ПО ОБМЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ (для «бюджетников») |
Название статьи | Код строки | Как заполнить |
Расходы на выполнение бюджетных программ | 2210 | отражаются расходы, связанные с выполнением субъектом госсектора своих полномочий по субсчетам 8011–8014 |
Затраты на изготовление продукции (оказание услуг) | 2220 | раскрываются расходы, связанные с организацией и предоставлением услуг, изготовлением продукции, выполнением работ по субсчетам 8111–8115 |
Расходы от продажи активов | 2230 | приводится себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и расходы, связанные с реализацией имущества по субсчетам: - 8211 «Себестоимость проданных активов»;
- 8212 «Расходы, связанные с реализацией имущества»
|
Финансовые расходы | 2240 | отражаются расходы на уплату процентов за пользование кредитами и другие расходы, связанные с заимствованием по субсчету 8311 «Финансовые расходы» |
Прочие расходы по обменным операциям | 2250 | раскрываются расходы, не отраженные в строках 2210–2240, в частности потери по активам и обязательствам субъекта госсектора от изменения курса гривны к инвалюте, потери от уменьшения полезности активов, суммы обесценения (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций и т. п. по субсчету 8411 «Прочие расходы по обменным операциям» |
Всего расходов по обменным операциям | 2290 | заносится сумма 2110-2250 |
Далее рассмотрим, как в разделе первом Отчет о финансовых результатах отражает информацию о расходах по необменным операциям.
Отчет о финансовых результатах: расходы по необменным операциям
В группе расходов по необменным операциям форма 2-дс должна содержать элементы по статьям, которым соответствуют строки 2300-2310. Итог статей этой группы приводится в строке 2340 (п. 18 Методрекомендаций № 1170).
Выясним в таблице ниже, какую информацию следует привести в этих строках. Также — как получить обобщенный показатель по обеим группам расходов и определить финансовый результат, то есть профицит/дефицит за отчетный период.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ — РАСХОДЫ ПО НЕОБМЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ (для «бюджетников») |
Название статьи | Код строки | Как заполнить |
Прочие расходы по необменным операциям | 2310 | отражаются прочие расходы по необменным операциям по субсчету 8511 «Расходы по необменным операциям» |
Всего расходов по необменным операциям | 2290 | указывается сумма из строки 2310 |
Отчет о финансовых результатах: общие расходы и профицит/дефицит
Расходы по обменным и необменным операциям в отчете о финансовых результатах — это итоговая сумма обеих групп расходов, содержащаяся в Отчете о финансовых результатах форма 2-дс. Этот итог приводится в строке 2380 «Итого расходов». И эта информация является итогом показателей из строк 2290 и 2340 граф 3 и 4 раздела I (п. 19 Методрекомендаций № 1170).
Профицит/дефицит за отчетный период определяется как разница между доходами из статьи «Всего доходов» (строка 2200) и расходами по статье «Всего расходов» (строка 2380) граф 3 и 4 раздела I формы 2-дс (п. 20 Методрекомендаций № 1170). Разница приводится в строке 2390.
Расходы в разделе IV «Элементы расходов по обменным операциям»
В разделе IV Отчет о финансовых результатах должен содержать информацию об элементах расходов по обменным операциям. Поэтому здесь расшифровываются показатели раздела I Отчета, а именно — показатель статьи «Всего расходов по обменным операциям» (строка 2290).
Сведения об элементах расходов по обменным операциям, которые следует указать в разделе IV формы 2-дс, приведены в таблице ниже.
ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ — ЭЛЕМЕНТЫ РАСХОДОВ ПО ОБМЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ (для «бюджетников») |
Название статьи | Код строки | Как заполнить |
Расходы на оплату труда | 2820 | указываются расходы на оплату труда, осуществляемые в процессе основной деятельности субъекта госсектора и на выполнение бюджетных программ (зарплата, денежное обеспечение военнослужащих и т.п.) по субсчетам: - 8011 «Расходы на оплату труда»;
- 8111 «Расходы на оплату труда»
|
Отчисления на социальные мероприятия | 2830 | суммы, израсходованные и отчисленные на социальные мероприятия, начисляемые в процессе основной деятельности субъекта госсектора и на выполнение программ (оплата труда работников) по субсчетам: - 8012 «Отчисления на социальные мероприятия»;
- 8112 «Отчисления на социальные мероприятия»
|
Материальные расходы | 2840 | материальные расходы, осуществляемые субъектом госсектора в процессе основной деятельности и по выполнению программ, в частности расходы на приобретение предметов, материалов, оборудования, инвентаря (кроме капитальных расходов), медикаментов и перевязочных материалов, продуктов питания и т. п. по субсчетам: - 8013 «Материальные расходы»;
- 8113 «Материальные расходы»
|
Амортизация | 2850 | начисленная амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, инвестиционной недвижимости, долгосрочных биологических активов и нематериальных активов, используемых в процессе основной деятельности субъекта госсектора и на выполнение программ, не связанных с основной деятельностью по субсчетам: - 8014 «Амортизация»;
- 8114 «Амортизация»
|
Прочие | 2860 | указываются прочие расходы, не отраженные в строках 2820–2850 по субсчетам: - 8411 «Прочие расходы по обменным операциям»;
- 8115 «Прочие расходы»
|
Всего | 2890 | указывается сумма расходов по строкам 2820-2860 |
В заключение выясним, какая информация попадет в раздел II «Расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации расходов и кредитования бюджета» Отчета о финансовых результатах форма 2-дс.
Отчет о финансовых результатах: расходы
Раздел II отчета о финансовых результатах форма 2-дс должен отражать информацию не о затратах, а о фактических расходах. Информация здесь должна приводиться за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Поэтому информация об этих расходах берется из Карточек аналитического учета фактических расходов, форма которых утверждена приказом Минфина от 29.06.2017 № 604. Затем такая информация суммируется, а результат этого приводится в графе 3 «За отчетный период» и только в той строке, которая требует ведомственная классификация бюджета, указанная в смете.
В графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» заносится показатель графы 3 «За отчетный период», который содержит Отчет о финансовых результатах за прошлый год.
Сопоставимость строк в отчете о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах по форме 2-дс имеет следующие правила относительно сопоставимости строк в отчете, как показано в таблице ниже.
СОПОСТАВИМОСТЬ СТРОК ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (для «бюджетников») |
Показатели, которые сравниваются | С какими показателями Отчета сравниваются |
стр. 2080 граф 3 и 4 | сумма строк 2010-2050 граф 3 и 4 |
стр. 2170 граф 3 и 4 | сумма строк 2090-2130 граф 3 и 4 |
стр. 2200 граф 3 и 4 | сумма строк 2080, 2170 граф 3 и 4 |
стр. 2290 граф 3 и 4 | сумма строк 2210-2250 граф 3 и 4 |
стр. 2340 граф 3 и 4 | сумма строк 2300-2310 граф 3 и 4 |
стр. 2380 граф 3 и 4 | сумма строк 2290, 2340 граф 3 и 4 |
стр. 2390 граф 3 и 4 | (стр. 2200 — стр. 2380) граф 3 и 4 |
стр. 2520 граф 3 и 4 | сумма строк 2420-2510 граф 3 и 4 |
стр. 2890 граф 3 и 4 | сумма строк 2820-2860 граф 3 и 4 |
стр. 2890 граф 3 и 4 | стр. 2290 граф 3 и 4 |
Выводы. Отчет о финансовых результатах по форме 2-дс является одним из финансовых отчетов бюджетного учреждения. Учитывая специфику бюджетных учреждений, он содержит специфические показатели, например «Профицит/дефицит за отчетный период» вместо чистой прибыли, а также специфические разделы — «Расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации», «Выполнение бюджета (сметы)». Этим форма 2-дс отличается от такого отчета для предприятий.
