Когда применять НСЛ

Давайте разберемся в том, к какому доходу работников, работающих на условиях полного и неполного рабочего времени, и при каких условиях применяется налоговая социальная льгота.

Размер НСЛ и предельного дохода

В ст. 31 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР указано, что зарплата работников, работающих полный рабочий день и выполнивших месячную норму труда, не может быть ниже размера минимальной зарплаты с учетом доплаты до уровня минимальной зарплаты.

Учитывая, что прожиточный минимум в 2017 году для трудоспособного лица 1600 грн., с 1 января 2017 года налоговая социальная льгота имеeт следующие размеры:

100 % = 1600 * 0,50 = 800,00 грн. (тo еcть 50 % упомянутого прожиточного минимума).

Согласно пп. 169.4.1 Налогового кодeксa Украины налоговая социальная льгота в 2017 г. мoжeт применятьcя к доходу работникa в видe заработной платы, a тaкже приравненныx к ней выплат, ecли размер дохода не превышаeт прожиточного минимума, установленнoгo для трудоспособного лица нa 1 января 2017 года, умноженного нa коэффициент 1,40 и округленногo дo ближайших 10 гривен.

То еcть максимальный размер дохода, к которомy может быть применена налоговая социальная льгота, в 2017 году = 1600 * 1,4 ≈ 2240 грн. Предельный доход меньше размера минимальной зарплаты, поэтому работники в 2017 году будут иметь право на НСЛ в случае, если:

• не выполнена месячная норма труда, их зарплата не будет превышать 2240,00 грн.;
• работник имеет двух или более детей, его зарплата не будет превышать предельного дохода для применения НСЛ с учетом количества детей;
• работает на условиях неполного рабочего времени, зарплата не будет превышать 2240,00 грн.

Для применения НСЛ или предельного дохода с учетом количества детей работник должен подать соответствующее заявление и документы (их копии), перечень которых приведен в Порядке подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Размер НСЛ в 2017 году для работников:

• 800,00 грн. — для любого работника, не имеющего права на НСЛ в повышенном размере;
• 1200,00 грн. — при наличии права на НСЛ в размере 150%;
• 1600,00 грн. — при наличии права на НСЛ в размере 200%.

НСЛ в случае невыполнения месячной нормы труда

Если работник не выполнил месячную норму труда, зарплату ему насчитывают в размере, не ниже размера минимальной зарплаты, исчисленной пропорционально выполненной норме труда.

Рассмотрим примеры начисления НСЛ в разных ситуациях.

ПРИМЕР 1. Месячная норма труда не выполнена

Работник с 16 по 27 января текущего года болел, что подтверждает листок нетрудоспособности. За 10 рабочих дней января ему начислена зарплата в сумме 1600,00 грн., за дни временной нетрудоспособности — больничные в сумме 560,00 грн. Следует удержать НДФЛ и военный сбор.

Поскольку совокупный доход за месяц вместе с выплатами, которые приравнены к зарплате, меньше, чем предельный доход для применения НСЛ (2160,00

Минимальная зарплата, пропорциональная выполненной норме труда – 1600,00 грн. (3200,00 грн. ÷ 20 р. дн. × 10 р. дн.).

Совокупный доход за месяц – 2160,00 (1600,00 грн. + 560,00 грн.).

Налогооблагаемый доход (для НДФЛ) – 1360,00 (2160,00 грн. - 800,00 грн.).

НДФЛ – 244,80 (1360,00 × 18%).

Военный сбор –32,40 (2160,00 × 1,5%).

Напомним, для удержания военного сбора месячный совокупный доход не уменьшают на сумму НСЛ.

Не выполняется месячная норма труда, если работнику предоставлялся отпуск без сохранения зарплаты, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трех- или шестилетнего возраста, а также в месяце приема (увольнения) работника и пр. Если в этих случаях зарплата работника меньше 2240,00 грн., при расчете НДФЛ сумму зарплаты работника уменьшаем на сумму НСЛ — 800,00 грн. Конечно, при условии, что работник подал заявление о применении НСЛ.

НСЛ на детей

Для работников, на иждивении которых двое или больше детей в возрасте до 18 лет, НСЛ в расчете на каждого такого ребенка представляет 800,00 грн., а если в семье есть ребенок-инвалид, то НСЛ в расчете на каждого такого ребенка — 1200,00 грн. (800,00 грн. × 150%). Размеры НСЛ и предельного дохода для применения НСЛ с учетом количества детей приведены далее в таблице.

Размеры НСЛ и предельного дохода для работников — членов полноценной семьи

Напомним, что право на НСЛ с учетом количества детей имеют оба родителя, а вот право на применение предельного дохода с учетом количества детей — лишь один из родителей. Рассмотрим это в Примере 2.

ПРИМЕР 2. НСЛ с учетом количества детей обоим родителям

В учреждении работают муж и жена, на иждивении которых трое детей, в т.ч. ребенок-инвалид. Заявление о применении НСЛ подано обоими работниками, при этом муж указал в заявлении о праве на предельный доход для применения НСЛ в расчете на количество детей. Жена работает на 0,5 ставки, ей начислена зарплата в сумме 1950,00 грн. Муж работает на полную ставку, ему начислена зарплата в сумме 6500,00 грн. Следует из зарплаты удержать НДФЛ и военный сбор.

Поскольку на иждивении этих работников трое детей, в т. ч. ребенок-инвалид, каждый из работников имеет право на НСЛ в сумме 2800,00 грн., ведь их зарплата не превышает предельного дохода для применения НСЛ:

• 2240,00 грн. — для жены (на общих основаниях);

• 6720,00 грн. — для мужа (право на предельный доход для применения НСЛ с учетом количества детей согласно его заявлению).

Вычислим размер налогооблагаемого дохода и суммы НДФЛ для каждого работника

Для работницы

Зарплата за месяц – 1950,00.

Налогооблагаемый доход (для НДФЛ) – 0,00 (1950,00 - 2800,00).

НДФЛ – 0,00.

Военный сбор – 29,25 (1950,00 × 1,5%).

Для работника

Зарплата за месяц –6500,00.

Налогооблагаемый доход (для НДФЛ) –3700,00 (6500,00 грн. - 2800,00 грн.).

НДФЛ – 666,00 (3700,00 × 18%).

Военный сбор – 97,50 (6500,00 × 1,5%).

Поскольку сумма НСЛ превышает зарплату жены (2800,00 > 1950,00), НДФЛ из ее зарплаты не удерживаем. Для расчета НДФЛ зарплату мужа уменьшаем на сумму НСЛ (2800,00 грн.).

Работники, которые имеют статус одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя, будут иметь право на НСЛ в сумме 1200,00 грн. (800,00 грн. × 150%) при условии, что на их иждивении двое или больше детей, в т. ч. ребенок-инвалид. Размеры НСЛ и предельного дохода для ее назначения приведены далее в таблице.

Размеры НСЛ и предельного дохода для одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя

Работники, на иждивении которых один ребенок-инвалид, и работники, имеющие статус одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя и на иждивении которых один ребенок (ребенок-инвалид), в 2017 году утратили право на НСЛ. Это объясняется тем, что их зарплата превышает предельный доход для применения НСЛ (2240,00 грн.). Право на НСЛ они будут иметь, если их зарплата не будет превышать 2240,00 грн., то есть при условии невыполнения месячной нормы труда или в случае работы на условиях неполного рабочего времени.

Неполное рабочее время

Работники, которые работают на условиях неполного рабочего времени и зарплата которых не превышает предельного дохода для применения НСЛ (2240,00 грн.), будут иметь право на НСЛ. Конечно, при условии, что ими своевременно было подано заявление о применении НСЛ. Далее представим перечень работников, которые имеют право на НСЛ в сумме 1200,00 и 1600,00 грн.

НСЛ 1200,00 для разных категорий работников

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель (пп. «а» пп. 169.1.3 НК).

Лицо, имеющее на иждивении ребенка-инвалида (пп. «б» пп. 169.1.3 НК).

Лицо, отнесенное к первой или второй категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, в т. ч лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (пп. «в» пп. 169.1.3 НК).

Учащийся, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, который не получает стипендию из бюджета (пп. «г» пп. 169.1.3, пп. 169.2.3 НК).

Инвалид I или II группы, в т. ч. с детства (пп. «г» пп. 169.1.3 НК).

Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, в т. ч. журналисты (пп. «д» пп. 169.1.3 НК).

Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551 (пп. «е» пп. 169.1.3 НК).

НСЛ 1600,00 для разных категорий работников

Герой Украины, Герой Советского Союза, Герой Социалистического Труда или полный кавалер ордена Славы или ордена Трудовой Славы; лицо, награжденное четырьмя и более медалями «За отвагу» (пп. «а» пп. 169.1.4 НК).

Инвалид I или II группы из числа участников боевых действий на территории других стран (пп. «б» пп. 169.1.4 НК).

Лицо, признанное репрессированным или реабилитированным (пп. «в» пп. 169.1.4 НК).

Как применять НСЛ в повышенном размере, рассмотрим на примерах 3–4.

ПРИМЕР 3. НСЛ при неполном рабочем времени вдове, на иждивении которой один ребенок

Работница учреждения работает на условиях неполного рабочего времени (0,25 ставки). Ей начислена зарплата за месяц в сумме 1200,00 грн. Она – вдова, на иждивении которой 4-летний ребенок. Следует удержать НДФЛ и военный сбор.

Поскольку зарплата работницы меньше предельного дохода для применения НСЛ (1200,00

Зарплата за месяц –1200,00.

Налогооблагаемый доход (для НДФЛ) – 0,00 (1200,00 грн. - 1200,00 грн.).

НДФЛ – 0,00.

Военный сбор – 18,00 (1200,00 × 1,5%).

Поскольку сумма НСЛ равна начисленной зарплате, то дохода для обложения НДФЛ нет (0,00 грн.), поэтому НДФЛ не удерживаем, а удерживаем лишь военный сбор.

ПРИМЕР 4. НСЛ при неполном рабочем времени работнику-инвалиду

В учреждении работник — инвалид ІІ группы работает на условиях неполного рабочего времени (0,4 ставки). Он имеет право на НСЛ в размере 150% как инвалид ІІ группы и в размере 200% — как инвалид ІІ группы из числа участников боевых действий на территории других стран. Ему начислена зарплата в сумме 1800,00 грн. Следует удержать НДФЛ и военный сбор.

Поскольку зарплата работника-инвалида меньше предельного дохода для применения НСЛ (1800,00

Зарплата за месяц –1800,00.

Налогооблагаемый доход (для НДФЛ) – 200,00 (1800,00 грн. - 1600,00 грн.).

НДФЛ – 36,00 (200,00 × 18%).

Военный сбор – 27,00 (1800,00 × 1,5%).

НДФЛ удерживаем из суммы зарплаты, уменьшенной на сумму НСЛ, — 200,00 грн., а военный сбор из всей суммы — 1800,00 грн.

Следовательно, в 2017 году на НСЛ повышенного размера будут иметь право лишь те работники, которые работают на условиях неполного рабочего времени и их зарплата меньше 2240,00 грн. или же которые имеют на иждивении двух или более детей, в т. ч. ребенка-инвалида.

Рассмотрим также условия для применения НСЛ при начислении отпускных.

ПРИМЕР 5. Применение НСЛ при начислении отпускных

Кладовщик учреждения с 14.08.2017 г. идет в отпуск на 18 календарных дней. За 9 рабочих дней бухгалтерия начислила ему заработную плату в сумме 1310 грн., а за остальные 18 календарных дней — отпускные в сумме 1945 грн. Работник написал заявление на применение налоговой социальной льготы как отец двух несовершеннолетних детей. Как в такой ситуации применить налоговую социальную льготу?

Право работника на налоговую социальную льготу предусмотрено в пункте 169.1 Налогового кодекса Украины. НСЛ применяют к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней выплаты, компенсации и вознаграждения), если ее размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, который действует для работоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших десяти гривен (пп. 169.4.1 НК). То есть размер предельного дохода для применения НСЛ в 2017 году представляет 2240 грн. (1600 грн. × 1,4).

Налоговым кодексом Украины определенно, что заработная плата для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачивают (предоставляют) плательщику налога по трудовому договору (пп. 14.1.48 НК). Поскольку отпускные относятся к дополнительной заработной плате (п. 2.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5), при учете дохода, начисленного работнику для обложения НДФЛ, следует учитывать как сумму начисленной заработной платы за отработанное время, так и сумму отпускных. Расчет суммы НДФЛ покажем далее.

Расчет суммы НДФЛ из дохода работника в августе 2017 года

Размер дохода работника для обложения НДФЛ: 1310,00 грн. (заработная плата) + 1945,00 грн. (отпускные) = 3255,00 грн.

Предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ: 2240,00 грн. × 2 = 4480,00 грн.

Применение НСЛ: 800,00 грн. × 2 = 1600,00 грн.

НДФЛ, который следует удержать из заработной платы работника: (3255,00 грн. - 800,00 грн. × 2) × 18% = 297,90 грн.

► Примеры расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Применяя НСЛ при начислении отпускных, особое внимание следует уделять периодам начисления такого дохода.

Очень часто на практике случается, что отпуск имеет «переходный» характер или же срок выплаты отпускных не совпадает с фактическим периодом отпуска. В таких ситуациях нужно руководствоваться абз. 3 пп. 169.4.1 НК, который гласит: если работник получает доход в виде заработной платы за период ее сохранения, в т. ч. за время отпуска или его пребывания на больничном, то для определения предельной суммы дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы, и в иных случаях их налогообложения такой доход (его часть) относится к соответствующим налоговым периодам их начисления.