Повернули суму попередньої оплати – скоригуйте податковий кредит

КАЛЬКУЛЯТОР СТАЖУ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ ТА СЛУЖБИ В ОМС

Податкова накладна (ПН) виписується на кожне постачання, а також на попередню оплату, що надійшла на банківський рахунок. Для покупця товарів чи послуг дана ПН є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.

У випадку, якщо після відвантаження таких товарів чи надання послуг, змінено будь які істотні умови щодо кількості чи ціни постачання, чи у випадку повернення товарів/коштів, суми ПДВ підлягають коригуванню, та відповідно необхідно скласти до раніше виписаної ПН, розрахунок коригування (РК), та зареєструвати в ЄРПН.

РК не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої його складено.

РК, складений постачальником товарів/послуг до ПН, яка складена на отримувача – платника ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН:

• постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
• отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений РК отримувачу.

Варто зауважити, що постачальник може зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, тільки після реєстрації РК в ЄРПН.

Тож якщо повернення передоплати відбулося після сплину 1095, як відкоригувати ПН включену до податкового кредиту. Пунктом 198.5 ПК визначено правила по формуванню податкових зобов’язань з ПДВ, так званого умовного продажу, по раніше включених ПН до декларації з ПДВ, якщо такий податковий кредит не використовується в господарській діяльності.

Починаючи з 01.07.2015 на підставі ПН та РК розраховується сума реєстраційного ліміту. Суми ПДВ, відповідно до ПН, складених з 01.07.2015 на платника ПДВ, та при їх реєстрації, враховуються при розрахунку реєстраційного ліміту.

У випадку повернення передоплати покупцю, постачальник повинен скласти і зареєструвати РК до відповідної ПН. РК не може бути зареєстрований в ЄРПН після сплину трьох років.

Відсутність зареєстрованого РК на суму передоплати, яка повертається покупцю, не скасовує обов’язок покупця щодо коригування податкового кредиту, що сформований на підставі ПН, складеної на суму передоплати.

У випадку якщо передоплата була до 01.07.2015 та виписана ПН за фактом отримання передоплати, зменшити податковий кредит потрібно на підставі бухгалтерської довідки.

Якщо така ПН складена після 01.07.2015, такий покупець повинен виписати податкове зобов’язання з ПДВ на підставі пункту 198.5 ПК на суму ПДВ, яка була включена до податкового кредиту, та відповідно зареєструвати ПН.

За інформацією Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків