експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Говоримо про пояснення на розблокування податкової накладної. Почнемо з блокування податкової накладної, коли воно виникає та що робити для розблокування. Також роз’яснимо, які пояснення до заблокованої податкової накладної скласти до пакету документів на розблокування ПН. Завершимо діями платника після розблокування ПН.
Блокування податкової накладної (ПН) або розрахунку коригування (РК) — так називають зупинення реєстрації ПН/РК, що може настати після моніторингу таких ПН/РК у системі ДПС на предмет критеріїв оцінки ризиків (СМКОР) (підстава — п. 201.16 Податкового кодексу України). Таке призупинення може бути тимчасовим, якщо ПН/РК буде розблокована, або ж постійним.
Блокування не слід плутати з неприйняттям ПН/РК на підготовчому етапі, коли система перевіряє заповнення усіх обов’язкових реквізитів, правильність формату електронного підпису та його чинність, реєстрацію осіб платниками ПДВ, перевіряє достатність реєстраційного ліміту, а при реєстрації РК — наявність відомостей у ПН, яка коригується. Якщо система відхиляє ПН/РК на даному етапі, то приходить відповідна квитанція. Однак це не є блокування, яке може бути лише після прийняття ПН/РК після такої попередньої перевірки. Якщо настає блокування, то приходить спеціальна квитанція про зупинення реєстрації такої ПН/РК.
Де шукати правила блокування податкової накладної та критерії ризиковості
Правила блокування ПН/РК містить Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (далі —Порядок № 1165). Як для ПН, так і для РК правила блокування однакові.
Чому настає блокування податкової накладної
Система моніторингу покликана виявляти причини блокування податкових накладних та податкові накладні, за якими є:
ризик щодо порушення податкового законодавства;
можлива наявність фіктивних операцій для отримання податкового кредиту з ПДВ.
Блокування ПН настає, якщо вона не проходить етапи моніторингу, а саме:
ризиковість платника ПДВ — дотримання хоча б одного критерію такої ризиковості (Додаток 1 Порядку №1165);
ризиковість операції — дотримання хоча бо одного критерію щодо ризиковості операції (Додаток 3 Порядку №1165).
Однак ПН/РК реєструється, навіть без перевірки на ризиковість операції, якщо:
відповідає ознакам безумовної реєстрації — хоча б одній (п. 3 Порядку № 1165);
платник ПДВ має позитивну історію (Додаток 2 Порядку № 1165).
Через позитивність податкової історії у бюджетних установ блокування ПН/РК відбувається рідше, ніж у звичайних підприємств чи ФОП. Навіть, якщо не виконуються критерії безумовної реєстрації.
Що саме стало причиною блокування можна дізнатися з уже згаданої квитанції, яка надсилається впродовж операційного дня (п. 10 Порядку № 1165). Там же мають бути розраховані значення критеріїв, що стали причиною блокування.
У разі блокування ПН платник податку має 365 к. днів для надання ДПС пояснень щодо розблокування, які настають за датою виникнення податкового зобов’язання, що було відображено в такій ПН чи РК. ДПС створює для цього дворівневі комісії — регіонального та центрального рівнів.
Інформація про рішення комісії щодо блокування також стає відомою для платника ПДВ впродовж операційного дня в Електронному кабінеті. Таким чином, вся процедура від блокування до надання пояснень відбувається в Електронному вигляді.
Пропозиції самої ДПС щодо відновлення реєстрації ПН/РК можна знайти у квитанції про блокування. Там мають бути, які пояснення бажають податківці, копії необхідних документів, що слід надати.
Узагалі ж податківці та платник ПДВ мають діяти за правилами, що містить Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (далі — Порядок № 520).
Подача цього всього пакету документів супроводжується поясненням, тобто (п. 4 Порядку № 520):
Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено (код форми для юросіб — J1312603);
самими письмовим поясненням, в яких необхідно детально описати господарську операцію, яка відображена у заблокованій ПН. Це пояснення — це не окремий документ, а зміст спеціального поля вже згаданого Повідомлення J1312603.
Таблицю даних платника ПДВ (код форми для юросіб — J1312303), що містить розширені пояснення (про неї — далі);
Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (код форми для юросіб — J1314901). У цьому повідомленні також є стислі пояснення.
Всього цього має бути та достатніми для розблокування податкової накладної чи розрахунку коригування (п. 11 Порядку № 1165).
Рішення комісії регіонального рівня можна оскаржити — п. 3 Порядку № 1165. Скарга подається платником ПДВ впродовж 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення комісією регіонального рівня. Розгляд скарги податківці проводять згідно Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість, який затверджений наказом Мінфіну від 11.12.2019 № 1165. На сьогодні платник ПДВ може взяти участь у розгляді матеріалів скарги у режимі відеоконференції.
Роль Таблиці даних при розблокуванні податкової накладної
Найчастіше податківцями вимагається так звана Таблиця даних платника ПДВ за формою з Додатка 5 Порядку № 1165, яка містить інформацію щодо платника податку — коди товарів та послуг, постачання яких здійснюється на постійній основі. Правила заповнення, подачі та розгляду Таблиці даних містять пп. 12–24 Порядку № 1165.
Таблиця подається разом з копіями документів при зупиненні реєстрації ПН (чи РК до неї). І якщо ця форма не подавалася, її треба обов’язково подати. Якщо ж Таблиця уже подавалася в минулому році, то повторно її можна не подавати. Однак, на всяк випадок, слід перевірити, чи не змінилися ті коди УКТ ЗЕД. Має бути відповідність кодів ПН/РК та Таблиці даних. Отже, якщо у ПН новий код, а у таблиці — старий, то можливим є блокування ПН.
Форма пояснення для розблокування податкової накладної
Пакет документів подається разом з Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (код форми для юросіб — J1312603) (роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області). Для цього слід скористатися підменю «Заяви, запит на отримання інформації» меню «Додатково» приватної частини Електронного кабінету (роз’яснення ДПС 101.17 ЗІР).
Також дане пояснення (повідомлення) може подаватися й без документів, наприклад у ситуації, коли ПН/РК були складені помилково. Подача будь-яких документів є правом, а не обов’язком платника ПДВ.
У Повідомленні на розблокування заповнюються всі поля. Таблична частина — згідно з табличною частиною ПН/РК, що розблоковується. У табличній частині головне не помилитися з даними. Наприклад, сума операції наводиться без ПДВ (поширеною помилкою є наведення її з ПДВ).
У згаданій формі повідомлення також є поле «Пояснення», у якому наводиться письмове пояснення (тобто набране на комп’ютері), в якому детально описується господарська операція, яка відображена у заблокованій ПН. Або ж пишеться, що ПН/РК була помилкова. Текст даного пояснення є довільним.
Відскановані документи мають бути з усіма підписами-печатками. Інакше, вони можуть бути відхилені. При цьому завіряти копії документів не потрібно. Документи подаються у сканованому вигляді як додатки до Повідомлення J1312603 і скріплюються електронним підписом, а за наявності — ще й електронною печаткою. Для кожної копії створюється окремий «Документ довільного формату» — J1360102. До нього й прикріплюється файл у форматі pdf, pngабоjpg. При цьому є такі обмеження (роз’яснення ДПС 101.18 ЗІР):
розмір файлу ≤ 2 Мб. При цьому один файл може містити копії кількох документів. Однак загальний розмір файлу не може перевищувати 2 Мб.
кількість файлів, що прикріплюються до Повідомлення J1312603, ≤ 100 шт.
Чи можна подати детальні пояснення для розблокування податкової накладної окремим документом?
Так, можна. Нагадуємо, що поля для пояснень є в усіх згаданих формах — Повідомленні про розблокування (J1312603), Таблиці даних (J1312303) та Повідомленні про неризиковість платника податку (J1314901). Дані пояснення відрізняються ступенем деталізації (найбільш повні — у Таблиці даних). Однак за бажання платник ПДВ може на додачу до всіх цих документів надати ще й більш детальні пояснення як окремий документ, що зберігається в електронному вигляді, наприклад у форматі pdf (або роздруковується, підписується та сканується, а потім уже зберігається в електронному форматі). Потім даний документ прикріпляється до згадуваних Повідомлень чи Таблиці даних як «Документ довільного формату» за формою J1360102.
Що робити після розблокування податкової накладної
Після розблокування ПН/РК, якщо вони до блокування були подані вчасно, покупець може збільшити податковий кредит у декларації з ПДВ:
за звітний період, у якому складено ПН/РК. Якщо цей період уже відзвітований, то треба подати уточнюючу декларацію;
поточній (найближчій) або в одній з наступних декларацій з ПДВ у межах 1095 к. днів з дати складання такої ПН/РК.
Щодо продавця (постачальника), то незалежно від того, чи була заблокована ПН/РК чи ні, але він має збільшити собі податкове зобов’язання у тому звітному періоді, на який припадає податкове зобов’язання за такою розблокованою ПН/РК.
