бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Облік внесків до статутного капіталу КП – що буде в обліку та фінансовій звітності, як обліковується вартість внеску на дату його здійснення та на дату балансу. Ці та інші питання – у даному огляді.
Статутний капітал (він же – статутний фонд) комунального підприємства об’єднаної територіальної громади (ОТГ) – це вартість внесків від його засновників. Як правило, це орган місцевого самоврядування, у якого постає питання, як такий внесок у себе обліковувати й документально оформити.
Причини здійснення внеску до статутного капіталу КП
КП суттєво відрізняється від господарських товариств на кшталт ТОВ. Через це й причина внесків дещо різна й не має таких обставин, як у комерційному секторі. Так, внесок до статутного капіталу з метою покращення показників фінансової звітності, наприклад для отримання кредиту в банку, вряд чи буде здійснюватися. У такому разі гарантом виконання зобов’язань КП за банківського кредитування виступає сам орган місцевого самоврядування (ОМС), – по-суті, місцевий бюджет. І банкам цього достатньо. Якогось мінімального розміру статутного капіталу або вимог до чистих активів (власного капіталу) КП, на відміну від господарських товариств, теж не мають. Таким чином, статутний капітал КП може бути навіть 1000 грн (менше дещо сумнівно, так як у фінансовій звітності показники відображаються у тис. грн).
Внески до статутного капіталу КП, як правило, мають такі причини:
КП передається певний об’єкт/об’єкти у господарське відання (для комерційних КП) або оперативне управління (для некомерційних КП). Разом з цим ОМС може й прийняти рішення про збільшення статутного капіталу. Або ж, навпаки, певний об’єкт забирають від КП;
для КП виділяють фінансування для зміцнення матеріальної бази, наприклад на закупівлю певного обладнання. На суму такого фінансування може бути прийняте рішення про збільшення статутного капіталу;
створення КП. У такому разі відбувається поєднання вищенаведених причин.
Якісь конкретні причини збільшення статутного капіталу законодавством невизначені, тому вони можуть бути будь-які.
У цілому виходить, що однозначних причин проводити збільшення статутного капіталу діючому КП немає. Є альтернативи – про них далі.
☛ Внесок до статутного капіталу, по-суті, є у повному розпорядженні КП й не може мати цільового призначення.
Альтернативи операції збільшення статутного капіталу
Альтернативами збільшення статутного капіталу є:
передати активи як додатково внесений капітал;
оформити виділені кошти з місцевого бюджету як цільове фінансування.
В усіх цих випадках не потрібно вносити змін до статуту, проводити ці зміни через рішення місцевої ради та подавати документи держреєстратору щодо внесення змін до ЄДР. Крім того, за цільового фінансування є відповідальність КП за цільове витрачання коштів. Внесок же до статутного капіталу сам собою не має цільового призначення. Щоправда, стосовно ОМС і КП цей «мінус» досить «формальний», так як:
КП контролюється ОМС як власником;
дані надходять на підставі плану використання бюджетних коштів, у якому міститься розподіл бюджетних асигнувань. Також ціль використання вказана у бюджетній програмі, за якою надходять такі кошти.
Отже, операцію перерахування коштів на закупівлю обладнання в уже існуючому КП краще проводити як цільове фінансування, без збільшення статутного капіталу. Це вимагає меншого документального оформлення й КП є підзвітним щодо витрачання таких коштів. За потреби збільшення статутного капіталу КП можна здійснити будь-коли – наприклад, за рахунок нерозподіленого прибутку, додаткового капіталу КП. Таке рішення затверджується власником – виконкомом ОМС і рішенням місцевої ради. Цей альтернативний варіант розглянутий наприкінці даної консультації.
☛ КП – це відокремлена юрособа, яка може прийняти рішення про збільшення статутного капіталу будь-коли, не прив’язуючись до конкретної операції з надходження коштів від ОМС.
Усі вузли, деталі, матеріали та агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту іншого обладнання чи для подальшого використання, а також матеріали, отримані в результаті списання майна, оприбутковуються з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку запасів. Отримані в результаті списання майна основні засоби оприбутковуються з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку основних засобів. Непридатні для використання вузли, деталі, матеріали та агрегати оприбутковуються як вторинна сировина (металобрухт тощо).
по-друге, навіть якщо єдиним засновником/власником КП є ОМС, то все одно це не внутрішній підрозділ ОМС. КП – це відокремлена юридична особа, а внесок до його статутного капіталу – це не внутрішня операція ОМС. КП має відокремлений рахунок, окремий статут. Для проведення таких платежів Держказначейство вимагатиме наявності відповідних документів (див. далі);
Отже, ніяких підстав пропустити в обліку таку господарську операцію чи виключити з балансу ОМС такий актив, як внесок до статутного капіталу КП, підстав немає. Видатки на такий внесок проходять і за кошторисом ОМС і у звіті про його виконання.
☛ Внесок до статутного капіталу КП слід обліковувати, зафіксувати у первинних документах, меморіальних ордерах й показати у фінансовій/бюджетній звітності.
Однак не поспішайте будь-яке фінансування, передачу активів до КП показувати як збільшення статутного капіталу, так як без внесення змін до статуту це не буде такою операцією (див. вище про альтернативи).
Внесок до статутного капіталу КП – це фінансова інвестиція
Щодо застосування НП(С)БОДС 121 «Основні засоби», то внесок ОМС до КП якраз і є фінансовою інвестицією, так як в обмін на такий внесок ОМС отримує частку у статутному капіталі КП. Така частка – це актив, який ОМС контролює/утримує. Від нього ОМС отримує користь – економічні вигоди (див. визначення фінансової інвестиції у п. 3 розділу І НП(С)БОДС 133. Так, КП може бути виконавцем робіт/послуг, які замовляє ОМС, КП може виконувати певні соціально-економічні функції, які потрібні громаді. Як приклад, КП «Зеленбуд» Чернігівської міської ради надає послуги благоустрою території міста у вигляді ландшафтного дизайну, озеленення тощо. Інакше, Чернігівській міській раді довелося б або займатися такими послугами самостійно, або постійно шукати інших підрядників. Є КП вивезення, утилізації та переробки побутових відходів, прибирання (миття, очистки) міської території і т.д. Підприємства подібного призначення є у інших ОМС.
☛ Внесок ОМС до статутного капіталу КП – це фінансова інвестиція.
Також внесок до статутного капіталу КП відповідає й визначенню фінансової інвестиції у пп. 14.1.81 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) як господарська операція, що передбачає придбання корпоративних прав. Такий внесок – це корпоративні права. По-суті, ОМС є власником КП, затверджує усі його фінансові плани, будь-які стратегічні рішення приймаються за згоди виконкому ОМС і місцевої ради.
план використання бюджетних коштів (ч. 6 ст. 22 Бюджетного кодексу України, далі – БКУ) – якщо КП буде отримувати кошти через Казначейство як одержувач бюджетних коштів у мережі головного розпорядника;
внесення змін до статуту КП (якщо у ньому були відомості про розмір статутного капіталу, що не обов’язково*), його погодження з виконкомом ОМС і затвердження рішенням місцевої ради. Затвердження розміру статутного капіталу місцевою радою обов’язкове (ч. 4 ст. 78 Господарського кодексу України, далі – ГКУ).
передача документів, а саме нотаріально завіреної копії статуту (якщо до нього були зміни), копії рішення місцевої ради до держреєстратора, заява щодо держреєстрації юрособи (форма 2 з наказу Мінʼюсту від 18.11.2016 р. № 3268/5). За ними держреєстратор вносить зміни до ЄДР;
платіжна інструкція – на перерахування коштів та відповідна виписка з реєстраційного рахунку. Вони й є остаточними документами, які підтверджують здійснення внеску до статутного капіталу.
☛ У більшості випадків цільове фінансування документально простіше, аніж проведення змін до статутного капіталу.
* наприклад, у сучасних статутах ТОВ розмір статутного капіталу не обов’язковий елемент. Щодо КП у ГКУ вимоги вказувати у статуті розмір капіталу немає. Однак його, як правило, вказують. У будь-якому разі зміни до ЄДР потрібно вносити.
Як провести видатки на внесок до статутного капіталу КП?
За КЕКВ внески у статутний капітал у ОМС потрапляють в одну групу з капітальними трансфертами під одним КЕКВ 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» (див. пп. «2» пп. 3.2.1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, яка затверджена наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333). Яка між ними різниця? Капітальні трансферти – невідплатні та безповоротні (назад не повертаються), одноразові й нерегулярні. У цьому є деяка схожість з внесками до статутного капіталу. Однак принципова різниця між ними така:
кошти у якості капітальних трансфертів мають цільовий характер. Внесок до статутного капіталу, як уже зазначалося, формально не має цільового призначення, так як вони стають власними коштами КП (активами – якщо внесок був не грошима, а певним майном);
внесок до статутного капіталу не вважається невідплатним та безповоротним. По-перше, в обмін ОМС отримує корпоративні права – свого роду відплата. По-друге, внесок може бути й повернутий назад.
Самі ж кошти для здійснення внеску до статутного капіталу ОМС отримують з місцевого бюджету. З точки зору місцевого бюджету внесок до статутного капіталу – це витрати бюджету розвитку, що входить до спеціального фонду місцевого бюджету (ст. 71 БКУ). ОМС затверджують і відповідні програми соціально-економічного розвитку, цільові та інші програми, на підставі яких ці кошти й отримують (п. «22» ч. 1 ст. 26 Закону «Про органи місцевого самоврядування» від 21.05.1997 р. № 280). Місцеві бюджети можуть здійснювати видатки зокрема й на місцеві програми розвитку ЖКГ та благоустрою населених пунктів (п. 5 ч. 1 БКУ). Це будуть видатки за ТПКВКМБ/ТКВКБМС 7670 «Внески до статутного капіталу суб’єктів господарювання».
☛ Різниця між внеском до статутного капіталу КП і капітальними трансфертами/цільовим фінансування на практиці несуттєва.
Перераховувати кошти на збільшення статутного капіталу потрібно лише після внесення змін до статуту підприємства про збільшення розміру статутного капіталу та держреєстрації таких змін. Це за умови, якщо у місцевій програмі або плані використання бюджетних коштів прямо вказано, що кошти призначені для збільшення статутного капіталу.
Бухгалтерський облік здійснення внеску до статутного капіталу КП у ОМС – проводки
Облік внеску до статутного капіталу КП ведемо на субрахунку 2513 «Довгострокові фінансові інвестиції в капітал підприємств». Довгострокові – так як утримання таких часток у капіталі, очевидно, є більше 12 місяців. Одночасно слід збільшити власний капітал – це субрахунок 5212 «Капітал у підприємствах в іншій формі участі у капіталі». Проміжним буде субрахунок 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів». Таким чином, облік виглядатиме так, як у таблиці нижче.
ОБЛІК В ОМС ВНЕСКУ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ КП
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
1
отримано цільове фінансування для здійснення внеску до статутного капіталу КП з метою придбання ним сміттєвозів (меморіальний ордер 2; первинний документ: виписка з реєстраційного рахунка)
2313
5411
3 500 000
2
перерахування коштів на рахунок ПК (придбання фінансової інвестиції) (меморіальні ордери 2 і 17; первинний документ: виписка з реєстраційного рахунка)
Бухгалтерський облік внеску до статутного капіталу від ОМС у КП
КП – це не бюджетна установа, тому облік у КП ведеться за іншим, аніж у бюджетників планом рахунків – з наказу Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291. Для обліку статутного капіталу тут використовуються субрахунок 401 «Статутний капітал».
Кошти на поповнення статутного капіталу КП може отримати на рахунок:
у Казначействі відповідно до плану використання бюджетних коштів. Тоді як одержувач КП має бути включене у мережу розпорядників бюджетних коштів;
розрахунковий у банку за дозволом, який надається рішенням міської ради. Тоді включення до мережі розпорядників бюджетних коштів не потрібне.
Бухгалтерські проведення для обліку внесків до статутного капіталу, який внеситься ОМС до КП, наведені у таблиці нижче.
☛ Для отримання коштів як внеску до статутного капіталу КП не обов’язково бути включеним до розпорядників бюджетних коштів.
ОБЛІК ВНЕСКУ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ ВІД ОМС У КП
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
1
зареєстроване збільшення статутного капіталу (первинні документи: рішення місцевої ради, дані ЄДР)
46
401
30 500 000
2
отримано кошти з місцевого бюджету на спеціальний рахунок у Казначействі як внесок до статутного капіталу (первинний документ: рішення місцевої ради, виписка з реєстрційного рахунку у казначействі або банківська виписка)
315
46
30 500 000
3
КП отримало сміттєвози
152
631
20 000 000
4
відображено право на податковий кредит з ПДВ
6442
631
4 000 000
5
відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної
641.1
6442
4 000 000
6
сплата за сміттєвози
631
311
24 000 000
7
сміттєвози введено в експлуатацію
105
152
20 000 000
Подальший облік внеску до статутного капіталу КП у ОМС
На дату балансу слід збільшити вартість фінансової інвестиції на суми збільшення власного капіталу КП. Якщо ж він, навпаки, зменшився, той вартість фінансової інвестиції на субрахунку 2513 «Довгострокові фінансові інвестиції в капітал підприємств» слід зменшити (абз. 2 ч. 6 розділу ІІІ НП(С)БОДС 133). Порівняння здійснюється з попередньою датою балансу. Одночасно коригується й капітал у підприємствах за субрахункам 5212. Дані проведення є й у Типовій кореспонденції, що затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219. Виглядають вони так, як у таблиці нижче.
ОБЛІК В ОМС ВНЕСКУ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ КП
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
якщо КП отримало прибуток і власний капітал збільшився на 500 тис. грн:
1
відображено збільшення вартості фінансової інвестиції ОМС у КП на суму збільшення його власного капіталу (меморіальні ордери 2 і 17; первинні документи: бухгалтерська довідка; також використовуються дані фінансової звітності (балансу) КП)
2513
5212
500 000
якщо КП зазнало збитку й власний каптал зменшився на 500 тис. грн:
1
відображено зменшення вартості фінансової інвестиції ОМС у КП на суму зменшення його власного капіталу (меморіальні ордери 2 і 17; первинні документи: бухгалтерська довідка, також використовуються дані фінансової звітності (балансу) КП)
5212
2513
500 000
☛ Облік внесків до статутного капіталу КП передбачає постійне коригування вартості фінансової інвестиції на кожну дату балансу.
Цільове фінансування з подальшим збільшенням статутного капіталу
Розглянемо також альтернативний варіант. Як зазначалось, рішення про збільшення статутного капіталу можна прийняти й пізніше рішенням місцевої ради. Однак для такого варіанту потрібно дотриматися таких умов:
у місцевій програмі та плані використання бюджетних коштів має бути вказана їхня кінцева мета як придбання обладнання тощо, а згадок про збільшення статутного капіталу немає. КЕКВ буде той самий 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)». Однак ТПКВКМБ / ТКВКБМС має бути інший, наприклад 6030 «Організація благоустрою населених пунктів»;
у КП мають бути власні джерела збільшення статутного капіталу, наприклад нерозподілений прибуток у потрібній сумі. Перед такою операцією рішення про збільшення статутного капіталу має бути теж затверджене місцевою радою.
☛ Статутний капітал можна збільшити незалежно від цільового призначення бюджетних коштів за наявності внутрішніх джерел такого збільшення у КП.
ОБЛІК В ОМС ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ КП
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
Облік у ОМС
1
отримано кошти цільового фінансування для придбання КП сміттєвозів
2314
5411
2 400 000
2
перераховані кошти цільового фінансування на рахунок КП
5411
2314
2 400 000
3
відображено збільшення вартості довгострокових фінансових інвестицій з причини збільшення власного капіталу КП – на дату балансу того періоду, коли КП збільшило статутний капітал (підстава: абз. 2 ч. 6 розділу ІІІ НП(С)БОДС 133; меморіальні ордери 2 і 17, первинні документи: бухгалтерська довідка)
2513
5212
1 500 000
Облік цільового фінансування та подальшого збільшення статутного капіталу у КП
1
на спеціальний рахунок у Казначействі отримано кошти як цільове фінансування для придбання сміттєвозів
315
482
2 400 000
2
сміттєвози отримано від постачальника
152
631
2 000 000
3
відображено розрахунки з ПДВ
6442
631
400 000
4
відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації постачальником податкової накладної
641.1
631
400 000
5
сміттєвози введено в експлуатацію
105
152
2 400 000
6
нарахована амортизація
91
131
10 000
7
нарахований дохід від цільового використання коштів
482
745
10 000
8
доходи віднесено на фінансовий результат
745
793
10 000
9
після рішення місцевої ради зареєстровано збільшення статутного капіталу за рахунок наявного нерозподіленого прибутку (1 500 000 грн – це наявний залишок нерозподіленого прибутку на момент рішення місцевої ради)
441
401
1 500 000*
*дана операція ніяк не пов’язана з отриманням цільового фінансування та може бути здійснена й без нього, якщо у КП є джерела для її проведення, наприклад, нерозподілений прибуток
Внесок до статутного капіталу КП у фінансовій звітності ОМС
У фінансовій звітності ОМС показуємо внески до статутного капіталу у спосіб, який показаний у таблиці нижче.
ВІДОБРАЖЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ ІНФОРМАЦІЇ ОМС ВНЕСКІВ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ КП
№
Звіт
Відображення інформації
1
Баланс
(форма № 1-дс)
внесок до статутного капіталу (фінансова інвестиція) – ряд. 1112 «Довгострокові фінансові інвестиції: акції та інші форми участі в капіталі»;
одночасне збільшення суми власного капіталу – ряд. 1430 «Капітал у підприємствах»
2
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3-дс)
отримання коштів з бюджету – ряд. 3230 «Надходження цільового фінансування»
перерахування коштів на рахунок КП – ряд. 3245 «Витрати на придбання фінансових інвестицій»
3
Звіт про власний капітал
ряд. 4210 графи 6 «Збільшення капіталу в підприємствах»
