Покажемо розрахунок податку на доходи фізичних осіб. На прикладах розповімо про нюанси застосування ПСП при розрахунку ПДФО.
Про розрахунок податку на доходи фізичних осіб має подбати бухгалтер установи після того, як він нарахував працівникам заробітну плату, відпускні, лікарняні чи інші виплати.
Тобто нарахували доходи працівникам — одразу ж нараховуємо ЄСВ, утримуємо з нарахованих виплат податок на доходи фізичних осіб 2021 і військовий збір. А під час виплати заробітної плати — одночасно сплачуємо до бюджету суми утриманих податку і військового збору.
Не забуваємо усі ці суми відобразити у бухгалтерському обліку, фінансовій і податковій звітності. Головне у всій цій роботі — правильно обчислити розмір. Не помилитися в оподаткуванні допоможе розрахунок ПДФО. Покажемо його на прикладі.
Шпаргалка бухгалтера на 2023 рік
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб — правила
Перелік виплат, які входять до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлений п. 164.2 ПКУ, а ті, що звільненні від оподаткування – п. 165.1 ПКУ. Будьмо уважними: серед них є допомога по вагітності та пологах.
Утримують податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18% із суми заробітної плати, зменшеної на суму(п. 164.6 ПКУ):
- страхових внесків до Накопичувального фонду;
- обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок зарплати працівника — у випадках, передбачених законом;
- податкової соціальної пільги (ПСП) — за її наявності.
Приклади розрахунку податку на доходи фізичних осіб
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли зарплату нараховуємо без застосування ПСП
Івану Михайловичу бухгалтер установи нарахував зарплату в сумі 6200,00 грн за відпрацьовану місячну норму праці. Тепер він має утримати суми ПДФО і військового збору (ВЗ).
Бухгалтер утримує:
- ПДФО — 1 116,00 грн (6200,00 грн × 18%);
- ВЗ — 93,00 грн (6200,00 грн × 1,5%).
Базою оподаткування є сума нарахованої зарплати.
Шпаргалка бухгалтера на 2023 рік
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нараховували відпускні, ПСП не застосовували
Ользі Григорівні нарахували зарплату за 15 р. дн. жовтня в сумі 5857,14 грн і відпускні в сумі 3935,75 грн за 15 календарних днів відпустки. Скільки потрібно утримати з них ПДФО і військового збору.
Базою оподаткування є сума зарплати і відпускних — 9792,89 грн (5857,14 + 3935,75).
З неї бухгалтер утримує:
- ПДФО — 1 762,72 грн (9792,89 × 18%);
- ВЗ — 146,89 грн (9792,89 × 1,5%).
Як виправити помилки в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нарахували лікарняні, ПСП не застосовували
Наталі Іванівні бухгалтер установи нарахував:
- зарплату за 14 р. дн. жовтня — 4580,00 грн;
- допомогу по тимчасовій непрацездатності за дні хвороби дитини (11-20 жовтня) —2264,50 грн.
Потрібно провести оподаткування
Базою оподаткування є сума зарплати і допомоги по тимчасовій непрацездатності — 6844,50 грн (4580,00 + 2264,50).
З неї слід утримати:
- ПДФО — 1 232,01 грн (6844,50 × 18%);
- ВЗ — 102,67 грн (6844,50 × 1,5%).
Варто пояснити, чому наш розрахунок податку на доходи фізичних осіб не враховує ПСП. Передусім нагадаємо види пільги та умови для її застосування. Головна умова, аби бухгалтер її застосував, — оподатковуваний дохід не перевищує суму граничного розміру для її застосування — 3180,00 грн (2270,00 грн × 1,4).
Якщо йдеться про ПСП на дітей, гранична сума збільшується пропорційно кількості дітей. Тобто, якщо працівник має двоє або троє дітей, пільгу застосовують, коли нарахування дорівнюватимуть відповідно 6360,00 та 9540,00 гривень. До того ж матиме її лише один із батьків.
(!) Тож правильно під час оподаткування застосовувати розміри ПСП, що їх визначає пункт 169.1 ПК. У 2021 році вони такі (у грн.):
- 1 135,00 — для будь-якого працівника;
- 1 135,00 на кожну дитину — для працівника, у якого двоє і більше дітей;
- 1 702,50 на кожну дитину — для працівника, який є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником або має дитину з інвалідністю або для працівників, категорії яких визначені підпунктом 169.1.3 ПК;
- 2 270,00 — для працівників, категорії яких визначені підпунктом 169.1.4 ПК.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нараховували декретні із правом на податкову пільгу
Пані Ірині, що йде в декретну відпустку, бухгалтер нарахував:
- зарплату за 8 р. дн. жовтня в сумі 2409,52 гривень;
- допомогу по вагітності та пологах — 25 189,30 грн.
Тепер має утримати суми ПДФО і ВЗ.
У ситуації з декретними базою оподаткування є лише сума зарплати — 2409,52 грн. Її розмір в межах граничного доходу для застосування ПСП — 3180,00 грн.
Тож для оподаткування ПДФО зменшуємо її на пільгу (1135,00) — 1274,52 грн (2409,52 – 1135,00). Далі утримуємо:
- ПДФО — 229,41 грн (1274,52 × 18%);
- ВЗ — 36,14 грн (2409,52 × 1,5%).
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб для працівника з неповним робочим днем, який має право на ПСП
Максим Петрович працює в сільраді на 0,5 ставки. Бухгалтер нарахував йому за виконану місячну норму праці — 3100,00 грн.
Тепер має її оподаткувати.
Оподатковуваний дохід менший граничного доходу, аби врахувати при обчисленні право на пільгу (3100,00 грн
Тож для оподаткування ПДФО суму зарплати зменшуємо на ПСП (1135,00), отримуємо — 1965,00 грн (3100,00 – 1135,00).
Далі утримуємо:
- ПДФО — 353,70 грн (1965,00 × 18%);
- ВЗ — 46,50 грн (3100 × 1,5%).
ВИМОГИ ДО ГРАФІКУ ВІДПУСТОК НА 2023 РІК
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб з зарплати і лікарняних, коли є право на ПСП
Сторожу нарахували:
- зарплату за жовтень за 18 робочих днів — 4857,14 грн;
- оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності (дні жовтня) — 619,36 грн, допомогу по тимчасовій непрацездатності (дні листопада) — 743,23 грн.
У бухгалтерській службі лежить заява працівника про застосування ПСП на двох дітей та граничного доходу кратно кількості дітей.
За цими умовами і треба оподаткувати всі нарахування.
Нагадаємо, що ПСП застосовують лише до сукупного доходу за місяць, а не його частини. Тому, щоб її врахувати, беремо нарахування лише за місяць (жовтень) — 5476,50 грн (4857,14 + 619,36).
Він менший за граничний дохід для застосування ПСП (5476,50 грн
Тепер утримуємо:
- з доходу за жовтень:
- ПДФО — 577,17 грн (3206,50 × 18%);
- ВЗ — 82,15 грн (5476,50 × 1,5%);
- з допомоги по тимчасовій непрацездатності за листопад:
- ПДФО — 133,80 грн (743,23 × 18%);
- ВЗ — 11,10 грн (743,23 × 1,5%).
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою були відпускні. А ще —право на ПСП
Пані Ольга є одинокою матір’ю і виховує трьох дітей, в т. ч. одну дитину з інвалідністю. До бухгалтерської служби вона подала завчасно заяву про застосування ПСП до її доходу.
У жовтні бухгалтер Марія Іванівна їй нарахувала:
- 7250,00 грн — зарплату за жовтень;
- 4372,15 грн — відпускні за листопад;
- 3500,00 грн — матеріальну допомогу на оздоровлення.
Як бути з оподаткуванням?
Перш ніж проводити розрахунок податку на доходи фізичних осіб з прикладом доходів за різні місяці, слід пам’ятати, що пільгу застосовуємо якщо сукупний дохід за місяць не перевищує граничного доходу для її застосування.
Оскільки сукупний дохід за жовтень у пані Ольги 10750,00 грн (7250,00 +3500,00) перевищує граничний «пільговий» (9540,00), його не зменшуємо на суму ПСП 3972,50 грн (1135,00 + 1135,00 + 1702,50).
Утримуємо:
- з доходу за жовтень:
- ПДФО — 1935,00 грн (10750,00 × 18%);
- військовий збір — 161,25 грн (10750,00 × 1,5%);
- з відпускних за листопад:
- ПДФО — 786,99 грн (4372,15 × 18%);
- військовий збір — 65,58 грн (4372,15 × 1,5%).
