експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
У статті — особливості договорів перевезення вантажів, пасажирів та багажу. Як оформлювати такі договори бюджетній установі, коли виникають штрафи та як усе відобразити в обліку
*договір перевезення пасажирів, як правило, укладається в усній формі і є різновидом публічних договорів (ч. 1 ст. 633 ЦК). Вважається, що з умовами договору пасажир ознайомлюється з інформаційних табло, білетних кас, інтернет-сторінок перевізника тощо. Оплатою квитка він виражає своє приєднання до публічного договору. За публічними договорами перевізник не має права відмовити у перевезенні за наявності у нього місць (ч. 1 ст. 633 ЦК)
Окрім кодексів при укладенні договорів перевезення слід враховувати й положення Закону «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344 (далі — Закон про автотранспорт), а при міжнародних перевезеннях — Конвенції про договір міжнародного автомобільного перевезення вантажів.
Бухгалтерський та податковий облік договору перевезення автомобільним транспортом
Облік у замовника. У бухгалтерському обліку бюджетної установи при замовленні послуг з перевезення ТМЦ слід керуватися вимогами п. 7 розділу ІІ НП(С)БОДС 123 «Запаси» та п. 5 розділу ІІ НП(С)БОДС 121 «Основні засоби». За ними витрати на доставку (транспортно-заготівельні витрати, далі —ТЗВ) включаються до первісної вартості ТМЦ.
При цьому можливими є 2 підходи щодо обліку таких ТЗВ:
прямий метод — це пряме включення ТЗВ до складу вартості привезених запасів або основних засобів. При цьому ні НП(С)БОДС, ні існуючі методрекомендації до них не визначають, як саме здійснити розподіл ТЗВ між доставленими об’єктами ТМЦ. Це можна зробити, як пропорційно їхній вартості, так і пропорційно кількості, об’єму, вазі. Будь-яку з цих баз розподілу можна вважати правильною;
метод середнього відсотка (середньої частки) — це накопичення ТЗВ на спеціальному рахунку з подальшим списанням у кінці періоду на основі середнього відсотка (частки) ТЗВ. Даний метод застосовується лише в обліку запасів (п. 8 розділу ІІ Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів суб’єктів державного сектору, що затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11, далі — Методрекомендації № 11).
Метод середнього відсотка Методрекомендації № 11 радять для обліку ТЗВ, які пов’язані з доставкою кількох найменувань, груп, видів запасів. Такий метод зручний, якщо установа здійснює велику кількість доставок за період (місяць, квартал), адже зменшує облікову роботу — не потрібно щоразу розподіляти ТЗВ, як при прямому методі обліку.
1510 «ТЗВ з доставки виробничих запасів» — для обліку ТЗВ з доставки за всіма запасами груп 1511–1518;
1511.0 «ТЗВ з доставки продуктів харчування» — для обліку ТЗВ тільки за продуктами харчування.
При списанні ТЗВ в кінці періоду застосовується формула:
ТЗВ до списання = (залишок ТЗВ на поч + ТЗВ за період) × запаси, які вибули / (залишок запасів на поч + запаси, які вибули)
У бюджетних установ, які є платниками ПДВ, облік ТЗВ здійснюється без ПДВ, а сума податкового кредиту з ПДВ визначається за загальним правилом першої події (п. 198.1 Податкового кодексу України, далі — ПК) за умови реєстрації перевізником податкової накладної (п. 198.6 ПК).
Приклад обліку ТЗВ у замовника-бюджетника і бухгалтерські проведення наведений у таблиці нижче.
Зміст господарської операції
Проводки
Сума, грн
Дт
Кт
вихідні дані: залишок продуктів харчування на початок на рахунку 1511.1 — 15000 грн (без ПДВ). Залишок ТЗВ на рахунку 1511.0 — 580 грн
попередня оплата за продукти харчування
2113
2313
6000
показано право на податковий кредит до реєстрації податкової накладної
6311.2
2113
1000
продавець продуктів харчування зареєстрував податкову накладну
6311.1
6311.2
1000
оприбутковані продукти харчування
1511.1
6211
5000
відображено ТЗВ на доставку продуктів харчування (акт прийому-передачі послуг + товарно-транспортна накладна*)
1511.0
6211
250
відображений взаємозалік заборгованостей
6211
2113
5000
сплачено за доставку
6211
2313
250
вибули у їдальню продукти харчування за період (місяць)
8013
1511.1
12000
списані ТЗВ за тими продуктами харчування, що вибули, частка ТЗВ = (580+250)/(15000+5000) = 0,0415; тоді ТЗВ до списання = 12000×0,0415 = 498; складається бухгалтерська довідка
8013
1511.0
498
*наявність товарно-транспортної накладної (ТТН) — обов’язкова умова визнання податкового кредиту з ПДВ. Податківці не визнають договори перевезення без ТТН
Облік у перевізника-бюджетника. Бухгалтерський облік стандартний, як і для будь-якого доходу з надання послуг.
Окрім різновидів договорів перевезення в залежності від об’єкта (вантаж, пасажир, багаж), також існують види договорів перевезення за іншими критеріями (ст. 914 ЦК):
разові договори — укладається на одне перевезення;
довгострокові договори — укладається на здійснення систематичних перевезень.
В межах даної консультації зосередимо увагу на договорах перевезення вантажу.
Договір перевезення проти договору експедирування
Зверніть увагу, що інколи плутають договори перевезення з договорами експедирування і подають судові позови проти експедиторів, хоча їх треба адресувати перевізникам. Суди у таких ситуаціях відмовляють у прийнятті справи, наприклад, постанова ВГС від 11.06.2013 у справі № 48/644-31/269-16-263-2012.
Однак, це зовсім різні договори. Так, за договором експедирування здійснюється організація перевезення, а не саме перевезення (ч. 1 ст. 929 ЦК). Також можуть бути ще інші супутні послуги.
вартість послуги з перевезення. Договори перевезення платні. Ціну послуги сторони визначають самі і встановлюють у договорі. Як правило вона встановлюється за 1 км пробігу або за вартість 1 тони вантажу.
Також у договорі можуть прописуватися й інші умови, які сторони вважають важливими. Платником за договором може бути, як вантажовідправник, так і вантажоодержувач, а може бути й третя сторона.
У довгострокових договорах, як правило, не зазначаються:
кількість вантажу;
місце навантаження/розвантаження.
Така інформація наводиться у заявках на перевезення.
Права та обов’язки сторін у договорах перевезення вантажу
Права та обов’язки сторін договору перевезення вантажу визначені у таблиці нижче.
ПРАВА СТОРІН У ДОГОВОРАХ ПЕРЕВЕЗЕННЯ
Права та обов’язки сторін*
відправник (замовник)
отримувач
перевізник
обов’язки:
оплатити перевезення вантажу
+
своєчасно й у повному обсязі оформити документи. Якщо є спеціальні документи про якість товару (сертифікати) — передати їх перевізнику
+
своєчасно надати вантаж для перевезення у відповідній тарі (упаковці) та маркуванням
+
забезпечити під’їзд до вантажних пунктів
+
навантажувати, закріплювати, укривати, ув’язувати, пломбувати вантаж, знімати кріплення і покриття, очищувати транспортний засіб від залишків вантажу
+
забезпечити охорону праці та техніку безпеки при навантаженні
+
розвантажити, якщо інше не передбачено договором
+
якщо доставлено запізнілий вантаж, який вважався втраченим і за яким перевізник уже заплатив компенсацію, — прийняти вантаж та повернути перевізнику суму компенсації
+
надати транспортні засоби у визначений строк
+
забезпечити виконання умов договору і доставити вантаж у строк, встановлений договором
+
забезпечити збереження вантажу з моменту прийняття до його передачі у пункті призначення
+
забезпечити умови праці та відпочинку найнятим працівникам
+
видати документ про прийняття вантажу
+
повідомити одержувача про прибуття
+
прийняти вантаж, який прибув на адресу
+
права:
відмовитися від транспортного засобу, якщо він не підходить для перевезення такого вантажу
+
відмовитися від прийняття пошкодженого або зіпсованого вантажу, якщо уже неможливе повне/часткове використання його за первісним призначенням
+
відмовитися від перевезення вантажу, який поданий у невідповідній тарі (упаковці) та при відсутності маркування
+
притримати вантаж, якщо платник не може оплатити доставку, якщо інше не визначено договором (ч. 4 ст. 916 ЦК)
Обов’язковим документом є товарно-транспортна накладна, що випливає з вимог ч. 3 ст. 909 ЦК про підтвердження договору перевезення складанням транспортної накладної (коносаменту), а також вимог ст. 48 Закону про автотранспорт про наявність у водія транспортного засобу товарно-транспортної накладної серед переліку обов’язкових документів, на підставі яких здійснюються вантажні перевезення.
Увага: договір перевезення дійсний лише за наявності складеної товарно-транспортної накладної.
Транспортна робота може підтверджуватися подорожнім листом.
Розрахунок видобувається на основі виставленого перевізником на платника рахунку-фактури. Також після здійснення перевезення може підписуватися й акт прийому-передачі виконаних робіт.
Увага: одного лише рахунку-фактури навіть за умов укладеного договору перевезення недостатньо. Все одно треба товарно-транспортна накладна.
У випадку, якщо вантаж недоставлений протягом 30 днів від закінчення крайнього строку доставки, то він вважається втраченим (ч. 2 ст. 919 ЦК). Скоротити даний термін не можна, але продовжити у договорі — так. Перевізник у такому разі має компенсувати вартість вантажу отримувачу.
Відповідальність перевізника за договором перевезення
Відповідальність перевізника визначена у ст. 921, 923, 924 ЦК. Вона така, як визначена у таблиці нижче.
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПЕРЕВІЗНИКА ЗА РІЗНИМИ ПОРУШЕННЯМИ
Вид порушення
Відповідальність перевізника*
втрата, псування, пошкодження вантажу
відшкодовується фактичний збиток, який визначається таким чином:
у розмірі вартості вантажу — якщо його було втрачено або пошкоджено такою мірою, що він не може взагалі використовуватися більше за його первісним призначенням;
у розмірі суми, на яку зменшилась вартість — якщо вантаж було тільки пошкоджено
порушення строків доставки вантажу
компенсація збитків
відсутність транспорту для перевезення
за умовами договору
*виняток, коли відповідальність не застосовується, — перевізник доводить, що порушення сталося не з його вини, наприклад, форс-мажор, перекриті державною службою дороги, карантинні заходи тощо
Штрафи та пеня за порушення договору перевезення
У договорі можна прописати додаткову відповідальність і не тільки щодо перевізника. Це штраф і пеня за порушення умов. Пеня, як правило, встановлюється за кожний день прострочення оплати у розмірі ставки НБУ або подвійної ставки НБУ.
Для того, щоб нарахувати перевізнику штраф та пеню необхідно спочатку скласти і направити йому письмову претензію про сплату штрафу і пені. Це необхідно, щоб він її визнав. Інакше — треба складати позов проти перевізника до суду.
У бухгалтерському обліку нарахування штрафу та пені після прийняття ним претензії відображається складанням бухгалтерської довідки. У бюджетних установ усі кошти у вигляді штрафів і пені є надходженням того бюджету, з рахунок якого така установа утримується (лист Мінфіну від 29.01.2018 № 35140-05/23-92/252).
Договори перевезення часто стають предметами судових позовів. Перед тим, як подавати справу до суду можна пройти досудове врегулювання з самим перевізником:
подати письмову претензію перевізнику;
перевізник має право розглядати претензію та повідомити про результат — задовольнити або відхилити.
Подавати справу до суду можна у відведений строк позовної давності за договорами перевезення — це 1 рік (ч. 3. ст. 925 ЦК). Це строк відраховується з моменту, який випливає з договору та іншого транспортного законодавства (ч. 2 ст. 925 ЦК).
Однак, можна відмовитися взагалі від досудового врегулювання — це лише право, а не обов’язок позивача. Можна одразу передавати справу до суду.
