Прежде чем выплатить работнику зарплату, бухгалтер должен удержать отчисления из зарплаты - налоги. Какие отчисления производятся по зарплате в 2022 году — в статье.
Образцы документов для вас:
Заработная плата — это вознаграждение работнику от работодателя за труд. Выплачивают ее в два этапа:
- аванс — за первую половину месяца;
- зарплату за отработанный месяц с вычетом ранее выплаченного аванса.
Промежуток времени между выплатой аванса и зарплатой, зарплатой и авансом не должен превышать 16 дней. Выплачивать зарплату должны не позднее 7 дней после окончания месяца (ст. 115 КЗоТ).
Но прежде чем выплатить работнику за его работу, бухгалтеру необходимо удержать и уплатить так называемые вычеты из заработной платы. Это налог на доходы физических лиц (НДФЛ), военный сбор (ВЗ) и другие обязательные платежи, например алименты. Однако сначала выясним, чем вычеты из заработной платы отличаются от начислений на нее.
☛ По зарплате работника есть отчисления (удержания) и начисления, которые следует уплатить. Разница между ними в формальном источнике уплаты и бухгалтерских проводках
⚡️ «Озброєння» Порядку № 100: як розрахувати середню з 29 квітня
Разница между начислениями и отчислениями
К начислениям на зарплату относится обязательный платеж (взнос), который платит работодатель и принадлежащий к расходам работодателя. Начисления в бухгалтерском учете не уменьшают доход работника. Пример начисления – единый социальный взнос (ЕСВ). Источником его начисления есть расходы учреждения, а не уже начисленная зарплата работника.
Отчисления с заработной платы 2022 — это платежи, которые производятся за счет зарплаты работника. Это значит, что зарплата работнику уже начислена, а затем вместо выплаты ее в полном размере с нее сначала забирают часть. Примеры таких платежей – НДФЛ, ВЗ, алименты, возмещение причиненного ущерба материально ответственному лицу. Вычетs из зарплаты – это причина существования зарплаты "грязными" (начисленной) и "чистыми" (фактически выплаченной работнику).
Разница между начислениями и отчислениями чисто бухгалтерская. С экономической точки зрения вычет фактически тоже является частью расходов учреждения, ведь зарплата, которая является их источником, это тоже расходы учреждения. Начисление и вычет из зарплаты являются неизбежными платежами, если есть наемные работники.
Рассмотрим теперь все эти платежи, но начнем именно с начислений, чтобы показать наглядно разницу между ними.
Начисления на заработную плату (ЕСВ)
Если отчисления с заработной платы 2022 года — это несколько налогов (подробно в следующем пункте), то для начисления на заработную плату предназначен только один налог — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Он же – соцвзнос. Его сумма не вычитается из заработка работника, а начисляется на этот заработок «сверху» и полностью оплачивается из кармана работодателя. Формула для вычисления ЕСВ:
ЕСВ = зарплата × 22% (ставка ЕСВ)
22% – это не единая ставка ЕСВ. Еще в бюджетных учреждений может быть ставка 8,41% — для фонда оплаты труда лиц с инвалидностью. Конечно, лица с инвалидностью должны предоставить подтверждающий документ, чтобы бухгалтер мог применbть более низкую ставку соцвзноса.
Кроме этих двух ставок еще 5,3% и 5,5% — для предприятий, созданных общественными организациями лиц с инвалидностью. Такие предприятия не являются бюджетными организациями, поэтому ставки 5,3% и 5,5% бюджетников не касаются.
Тримайте оновлений втретє розрахунок норм тривалості робочого часу на 2022 рік. Тепер у ньому врахували, що Трійця та День Конституції України не вважаються святковими та неробочими днями
Пример начислений на заработную плату 2022
Работнику начислили зарплату в размере 6650 грн. Из нее удержали НДФЛ — 1197,00 грн (=6650 грн × 0,18), военный сбор — 99,75 грн (=6650 грн × 0,015). На руки работник получит 5353,25 грн (= 6650 – 1197 – 99,75). Определим сумму ЕСВ:
6650,00 грн × 22% = 1463 грн
1463,00 грн — это начисления на заработную плату, которое не уменьшает суммы зарплаты, которую работник получит «на руки». То есть работник получит 5353,25 грн. А вот работодателю придется заплатить 8113,00 грн (= 6650,00 грн + 1463 грн).
☛ Существует минимальный размер ЕСВ с наемного работника
Обратите внимание, что у штатных работников, находившихся в трудовых отношениях весь месяц, минимальной базой начисления ЕСВ является минимальная зарплата. Это значит, что если работнику насчитали сумму меньше, например 6000 грн в январе 2022 года, то ЕСВ еще и следует начислить и на разницу 500 грн (6500 грн – 6000 грн, где 6500 грн – это минимальная зарплата для января 2022). Исключение – лица с инвалидностью и отработавшие не весь месяц работники, внешние совместители. Таким образом, минимальный ЕСВ в январе-сентябре 2022 года составляет 1430 грн (=6500 грн ×0,22). С повышением минимальной зарплаты в октябре-декабре 2022 года минимальный ЕСВ возрастет до 1474 грн (=6700 грн × 0,22, где 6700 грн – это минимальная зарплата на данный период).
Отчисления из заработной платы 2022 года
Отчисления с зарплаты работника включает:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- военный сбор;
- другие удержания: алименты, долги по исполнительных листах, средний заработок в случае возмещения убытков, с материально ответственных лиц и т.п. Это может быть также платеж, который осуществляется по заявлению работника, например профсоюзные взносы, взносы в благотворительные фонды, взносы в общественные организации, погашение банковских кредитов, различные займы и т.д.
Рассмотрим порядок удержания из заработной платы 2022 года каждого налога отдельно.
Налоговые отчисления из заработной платы
НДФЛ из зарплаты вычисляют по ставке 18% (п. 167.1 НК). Его вычисляют так:
Налог на доходы физических лиц = зарплата × 18%
Но отчислять НДФЛ могут и по другой формуле. Скажем, когда государство идет на уступки гражданам с низким заработком и им предоставляется налоговая социальная льгота (НСЛ), чтобы снизить налоговую нагрузку на них. В таких случаях формула выглядит так:
Налог на доходы физических лиц = (зарплата – НСЛ) × 18%
Налоговую соцльготу работник может получить только если его доход за месяц не превышает предельного размера дохода — 3470 грн в 2022 году. Базовая НСЛ в 2022 году составляет 1240,50 грн (50% прожиточного минимума трудоспособного лица на 01 января).
Основное назначение такой льготы — уменьшение налоговой базы и, как следствие, отчисления с заработной платы.
На примерах рассмотрим удержание НДФЛ с зарплаты при наличии у работника налоговой льготы и без нее.
Пример отчислений из зп НДФЛ без НСЛ
Начисленный заработок работника составляет 6640 грн. Поскольку 6640,00 > 3470,00, права на соцльготу работник не имеет.
Рассчитаем НДФЛ:
6640,00 грн × 18% = 1195,20 грн
Также из зарплатые должен быть удержан ВЗ:
6640,00 грн × 1,5% = 99,60 грн
Работнику "чистыми" должно быть перечислено через месяц:
6640,00 – 1195,20 – 99,60 = 5345,20 грн
Пример отчислений из зарплаты НДФЛ с учетом НСЛ
Оклад работницы — 6567 грн. Она работает на 0,5 ставки, поэтому за месяц ей начислили 3283,50 грн (6567,00 грн× 0,5). Поскольку 3283,50
Итак, применяем НСЛ:
- 3283,50 – 1240,50 = 2043,00 — база обложения НДФЛ;
- 2043,00 × 18% = 367,74 — сумма удержанного налога.
Обратите внимание, что ст. 56 КЗоТ не ограничивает трудовых прав работника, работающего на условиях неполного рабочего времени, поэтому ПСП применяется на общих основаниях.
Также по зарплате должен быть удержан ВЗ. При его расчете НСЛ не применяется никогда, поэтому имеем:
3283,50 грн × 1,5% = 49,25 грн
Работнику "чистыми" должно быть перечислено через месяц:
3283,50 – 367,74 – 49,25 = 2866,51 грн
Пример отчислений из заработной платы НДФЛ с применением НСЛ на детей
Работнице с двумя детьми начислили заработную плату в размере 6800 грн.
При наличии детей в возрасте до 18 лет и соответствующего заявления лимит дохода на получение НСЛ и сама НСЛ увеличиваются кратно количеству детей. Это значит, что у таких работников предельный размер дохода для применения НСЛ в 2022 году составляет 6940 грн (3470 грн × 2). Так как 6800 грн
1240,50 × 2 = 2481,00 грн
Розрахунок ПДФО має вигляд:
6800,00 – 2481 = 4319,00 грн база обложения НДФЛ;
4319,00 × 18% = 777,42 — сумма НДФЛ, которую отнимаем от начисленной зарплаты.
Для расчета военного сбора налоговая социальная льгота не применяется, поэтому военный сбор составит:
Работнице "чистыми" должно быть перечислено через месяц:
6800 – 777,42 – 102 = 5920,58 грн
Отчисления с начисленной заработной платы военного сбора
Военный сбор удерживаем по ставке 1,5% (п. 167.1 и п. 16 разд. XX НК). Несмотря на то, что база налогообложения такая же, как и для НДФЛ, налоговую соцльготу при исчислении военного сбора не вычитаем. Военный сбор отсчитываем с полной зарплаты:
Военный сбор = заработная плата × 1,5%
После определения размера военного сбора вычитаем его с начисленного заработка. Рассмотрим это на примере.
Пример отчисления из заработной платы военного сбора
Работнику начислили заработок, минимальную зарплату для января 2022 года,— 6500,00 грн, рассчитали НДФЛ — 1170,00 грн.
Рассчитаем военный сбор:
6500,00 × 1,5% = 97,50 — сумма военного сбора, которую нужно удержать.
Определяем сумму заработной платы, какую получит работник:
6500,00 – 1170,00 – 97,50 = 5232,50 грн
☛ Начисление работнику зарплаты в минимальном размере не является автоматическим основанием для применения НСЛ. С такой зарплаты, как и с большей тоже уплачиваются НДФЛ и ВЗ, производятся другие отчисления
Удержания из заработной платы - алименты
Алименты — это обязательные удержания из заработной платы работника по договору о взыскании алиментов, заявлению работника, решению суда и исполнительному листу по их взысканию в определенном в этих документах размере и порядке.
Чтобы бухгалтерия имела право отчислять из зарплаты работника алименты, должны быть соответствующие подтверждающие документы в зависимости от того, в каком порядке их работник должен платить (добровольно или принудительно).
Сумму алиментов удерживают не из начисленной зарплаты, а из ее размера после вычета налогов и сборов, то есть с зарплаты «на руки». При этом следует контролировать, чтобы сумма отчисленных алиментов не превысила установленный законом общий размер отчислений.
Пример (взыскания алиментов).
Работнику начислена зарплата - 6650,00 грн, из которой нужно удержать НДФЛ - 1197,00 грн, военный сбор - 99,75 грн, алименты - 25% на ребенка в возрасте 5 лет, но не менее минимального гарантированного их размера. Вычислим алименты и фактический заработок работника.
6650,00 грн – 1197,00 грн – 99,75 грн = 5353,25 грн - зарплата без налогов;
5353,25 грн × 25% = 1338,31 грн - сумма алиментов.
5353,25 – 1338,31 = 4014,94 грн - получит работник.
Пример (взыскания алиментов).
Работник работает на 0,5 ставки, ему начислена заработная плата 3250,00 грн с которой нужно удержать НДФЛ - 585,00 грн, военный сбор - 48,75 грн, алименты - 25% на ребенка в возрасте 5 лет, но не менее минимального гарантированного их размера. Вычислим алименты и фактический заработок работника.
3250,00 грн – 585,00 грн – 48,75 грн = 2616,25 грн - зарплата без налогов;
2616,25 грн × 25% = 654,06 грн - сумма алиментов.
2100,00 грн × 50% = 1050 грн - минимальная гарантированная сумма алиментов на ребенка до 6 лет, где 1921,00 грн - это прожиточный минимум для детей до 6 лет в 2021 году;
2616,25 грн × 70% = 1831,38 грн - предельный размер отчислений из зарплаты при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей (см. разъяснение Минюста, если дети совершеннолетние – ограничение 50%).
Сравниваем сумму алиментов с минимально гарантированной суммой алиментов
Сравниваем минимально гарантированную сумму алиментов с предельным размером отчислений:
2616,25 грн – 1050 грн = 1566,25 грн - получит работник.
☛ При осуществлении удержаний из заработной платы неналоговых платежей применяется ограничение 50% (от заработной платы за вычетом налогов). Однако если это алименты на несовершеннолетних детей, наказание в виде исправительных работ – ограничение увеличивается до 70%.
Удержания из заработной платы по исполнительным листам
Отчисления с зарплаты возможно и на основании полученного учреждением исполнительного листа и постановления государственного исполнителя о взыскании с работника долга и исполнительного сбора.
Отчисления производятся из заработка, от которого отняли все необходимые налоги и сборы, алименты. Но эти удержания не должны превышать законодательно установленные нормы.
Законодательные ограничения по отчислениям
Помните, что общий размер всех отчислений на заработную плату не может превышать (ст. 128 КЗоТ):
- 20% — по общему правилу;
- 50% — в случае: возмещения из заработка работника ущерба, причиненного третьим юридическим или физическим лицам преступлением; взыскания алиментов; отчисления с заработной платы по нескольким исполнительным документам; возмещения вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья, потерей кормильца;
- 70% — в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей наказания должника посредством исправительных работ. Напоминаем, что по ч. 1 ст. 199 Семейного кодекса (СК) лицо считается ребенком до 23 лет, если продолжает учиться, поэтому на совершеннолетних детей также уплачиваются алименты за соблюдение условия обучения (ч. 3 ст. 194 СК).
По этому вопросу есть также разъяснение Минюста
«Какой максимум разрешено взимать с заработной платы, стипендии, пенсии и других социальных выплат» Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух: Бюджет"
Пример (взыскания алиментов). 
