Обязанность бухгалтера и руководителя любого учреждения - за отчетный период предоставить пользователям полную и достоверную информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности своего учреждения (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине »от 16.07.1999 № 996-XIV, далее - Закон о бухучете). К тому же - без ошибок и искажений. Ведь за ложные данные в финансовой отчетности придется заплатить штраф от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (ч. 1 ст. 1642 КУоАП).
Впрочем, наверное, не найдется ни одного бухгалтера, которому хотя бы раз не приходилось исправлять ошибки в финансовой отчетности или бухгалтерском учете. Как с этим справиться? Прежде всего выясним, на какие нормативные акты опираться во время исправления.
- ⭐️ Всеукраїнська професійна сертифікація бухгалтерів — 2022 СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
- ⭐️Оплата праці в умовах посткарантину СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
- ⭐️Лікарняні через COVID-19 СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
- ⭐️Зарплата в бюджеті СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
- ⭐️Лікарняні та декретні: як платити і звітувати у 2021 році СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
- ⭐️Планування бюджету територіальної громади СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО⚡️
Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности
Ошибки в учете и отчетности исправляйте, руководствуясь:
- частью шестой статьи 14 Закона о бухучете;
- абзацем 18 пункта 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее - Порядок № 419);
- разделом II НП (С) БУГС 125 «Изменения оценочных значений и исправления ошибок», утвержденного приказом Минфина 24.12.2010 № 1629 (далее - Стандарт 125)
- разделами X, XI НП (С) БУГС 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина 28.12.2009 № 1541 (далее - Стандарт 101).
Теперь выясним, как эти нормативные акты классифицируют ошибки и как их применять.
Классификация ошибок в финансовой отчетности
Ошибки делятся на те, которые допустили в текущем отчетном периоде и прошлых отчетных периодах. К тому же они могут быть существенными либо не существенными.
Существенная ошибка - та, которую обнаружили в текущем периоде и в результате которой финансовая отчетность в дальнейшем не будет считаться достоверной (абз. 3 п. 3 разд. І стандарта 125).
Несущественная - ошибка, выявление которой в текущем периоде не влияет на признание достоверной финансовой отчетности, обнародованной вами ранее.
Порог существенности ошибки определите самостоятельно и зафиксируйте в Положении об учетной политике учреждения.
Ошибка прошлых отчетных периодов - та, которая обнаружена в текущем отчетном периоде, но произошла в предыдущих календарных годах. И произошло это, скажем, из-за того, что вы в бухучете и финансовой отчетности:
- не отразили информацию за один или несколько предыдущих периодов;
- отразили информацию неправильно;
- ошиблись в математических подсчетах;
- неправильно применили нормы учетной политики;
- недосмотрели или неправильно интерпретировали факты хозяйственной деятельности и тому подобное.
Ошибка текущего отчетного периода - та, которая допущена в текущем календарном году и обнаружена:
- в текущем календарном году;
- после окончания отчетного года, но до сдачи и обнародования финансовой отчетности.
Если ошибки вы обнаружили после окончания отчетного года, но до утверждения финансовой отчетности, и они вызвали искажение данных, то обращайтесь с ними как с событиями после отчетной даты (п. 1 разд. Х стандарта 101). Такие ошибки нуждаться в:
- уточнении информации об операциях, отражении в бухучете в течение отчетного периода, поскольку они влияют на отражение в финансовой отчетности доходов, расходов, активов и обязательств;
- корректировке определенных статей финансовой отчетности и раскрытии информации об этих событиях в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Далее установим, можно ли не исправлять какие-то ошибки в финотчетности и имеют ли они срок давности.
Срок давности ошибок
Ошибки срока давности не имеют. То есть исправления ошибок в финансовой отчетности возможно за любой прошлый отчетный период.
Впрочем, если вам нужно исправить ошибку, которая меняет налоговые последствия, то помните, что срок такого исправления - 1095 дней с днем предельного срока представления налоговой декларации или отчета неприбыльной организации, для которой использовали данные с финотчетности (ст. 102 НК).
Итак, если вы обнаружили ошибку, что ненароком закралась в бухучете или финансовой отчетности вашего учреждения, обязательно ее исправьте. Ведь она не имеет срока давности и проверяющие не замедлят на это указать и еще и наложить штраф, как того требует ч. 1 ст. 1642 КУоАП.
Давайте разберемся, как задокументировать исправительную запись.
Методы исправления ошибок в финансовой отчетности
Документирование исправленной записи определяют:
- глава 4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (далее - Положение № 88).
- глава 19 Порядка составления типовых форм мемориальных ордеров и других учетных регистров субъектов государственного сектора (далее - Порядок № 755), утвержденного приказом Минфина от 08.09.2017 № 755 (далее - Приказ № 755).
Исправляйте ошибку способом «красного сторно» и «дополнительных бухгалтерских проводок» (п. 4.2 Положения № 88). Эти методы предусматривают составление бухгалтерской справки, форма которой утверждена Приказом № 755 (далее - бухсправка).
Если вы исправляйте ошибку в учетных регистрах способом «красного сторно», в бухсправку (п. 4.3 Положения № 88; п. 1 гл. 19 Порядка № 755) занесите:
- сумму и корреспонденции субсчетов:
- ошибочные - красным цветом или со знаком «минус»;
- правильные - темным цветом
- причину ошибки и ее содержание;
- ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка.
Подписывают бухсправку работник, который ее составил, и главный бухгалтер.
В распечатанной на бумаге финансовой отчетности или учетных регистрах, которые вы ведете в ручном режиме, ошибку исправляйте «корректурным способом». То есть неправильный текст или цифры зачеркните одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное и над зачеркнутым надпишите правильный текст или цифры. Такие исправления оговорите надписью «исправлено» и заверьте подписями лиц, подписавших этот документ, и укажите дату исправления (п. 4.2, 4.4 Положения № 88).
Не допускайте подчистки и неоговоренные исправления в тексте первичных документов, учетных регистров и отчетности. А в документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с ценными бумагами, исправления не допускайте вообще (п. 4.1, 4.5 Положения № 88).
Исправление ошибок в финансовой отчетности
Итак, мы выяснили, что все ошибки, когда бы они не были допущены, следует исправлять. А саму исправительную запись вы должны документировать определенным образом.
Далее поговорим о том, как следует исправлять существенные и несущественные ошибки и о периоде, в котором это делают с ошибками:
- текущего отчетного периода;
- прошлых отчетных периодов.
Исправление ошибок текущего отчетного периода - пример
Ошибку текущего отчетного периода исправить сравнительно просто.
Составьте бухсправку, в которой укажите исправительные записи, то есть неправильную и правильную суммы и корреспонденции субсчетов способом «красного сторно» или «дополнительных бухгалтерских проводок» (п. 4.2 Положения № 88). А в исправительных проводках бухсправки используйте субсчета, в частности классов 7 «Доходы», 8 «Расходы» или субсчет 5511 «Финансовый результат выполнения сметы отчетного периода» (Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина 29.12.2015 № 1219; дальше - Порядок применения Плана счетов).
Также данные бухсправки по соответствующим субсчетам бухучета внесите в учетные регистры. К тому же, если ошибка произошла в текущем календарном году и обнаружена:
- в текущем календарном году - данные такой бухсправки отразите в том месяце, в котором вы обнаружили ошибку. Финотчетность составьте с учетом исправительной записи;
- после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финансовой отчетности за этот период - исправительные записи в бухучет внесите последним числом декабря прошлого года.
В последнем случае, если ошибки, которые вы исправили, были:
- существенными - откорректируйте определенные статьи финансовой отчетности;
- несущественными - раскройте информацию об этих событиях в примечаниях к годовой финансовой отчетности ф. № 5-дс. То есть уточните в примечаниях информацию о доходах, расходах, активы или обязательства, которые вы исправили, и обоснуйте нецелесообразность уточнения статей этой отчетности. И объясните, отчего вы их исправляли - они в бухучете были неправильно признаны, оценены, отражены и тому подобное.
Перейдем к примерам.
Пример исправления ошибок текущего периода, обнаруженных в этом же периоде
Бюджетное учреждение, неплательщик НДС, ошибочно не оприходовала в январе 2021 года продукты питания на сумму 12000 грн (в т. ч. НДС - 2000 грн), полученные безвозмездно от благодетеля. Ошибку обнаружили 20 сентября 2021, то есть после сдачи промежуточной финотчетности за I квартал и первое полугодие 2021 года.
Нужно исправить ошибку в бухучете и финотчетности.
В этом случае датой обнаружения ошибки, то есть 20.09.2021, составьте бухсправку. В ней укажите причину неоприходования продуктов питания и проведения по:
- Д-т субсчета 1511 и К-т субсчета 2117 * на 12 000 грн;
- Д-т субсчета 2313 и К-т субсчета 7511 на 12 000 грн;
- Д-т субсчета 2117 * и К-т субсчета 2313 на 12 000 грн.
* Аналитический счет 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность по поступлениям в натуральной форме». Используйте для отражения в учете расчетов по поступлениям в натуральной форме.
Исправительные записи сделайте в мемориальных ордерах № 3 и № 4 (формы мемориальных ордеров бюджетных учреждений, утвержденые Приказом № 755) датой с 20 по 27 сентября 2021 года. 27.09.2021 в обычном режиме закройте субсчет по доходам от необменных операций. В таком же режиме составьте промежуточную финотчетность за 9 месяцев 2021 года. Раскрывать в пояснительной записке к этой финотчетности информацию об исправлении ошибки не требуется.
Пример исправления ошибок текущего периода, обнаруженных после завершения отчетного года, но до подачи годовой финансовой отчетности
Бюджетное учреждение ошибочно не списало расходы на строительные материалы на сумму 38 400 грн, использованные в декабре 2020 года на капитальный ремонт без улучшений админздания. Ошибку обнаружили 16 января 2021, то есть после завершения отчетного 2020 года, но до подачи годовой финансовой отчетности за этот период.
Нужно исправить ошибку в бухучете и финотчетности. При этом следует учесть, что в статье «Финансовый результат» (строка 1420) на конец отчетного периода (графа 4) пассива баланса ф. 1-дс показатель равен -755 876,59 грн. А порог существенности ошибки в Положении об учетной политике организация определила в объеме 5%.
В этом случае датой обнаружения ошибки есть 16.01.2021. Но бухсправку датируйте 31 декабря 2020. В бухсправке укажите, по какой причине использованные строительные материалы не списали на материальные расходы в декабре 2020, и проведение по:
- Д-т субсчета 8013 и К-т субсчета 1513 на 38 400 грн;
- Д-т субсчета 5511 и К-т субсчета 8013 на 38 400 грн.
Исправительные записи сделайте в мемориальных ордерах № 13 и № 17 датой 31 декабря 2019. Откорректируйте годовую финотчетность за 2020, так как ошибка существенно влияет и на финансовое состояние, и на финансовый результат выполнения сметы учреждения. Ведь она составляет 5,08% (38400 грн ÷ (-755 876,59 грн) × 100%). Поэтому с этой ошибкой обращайтесь по правилам обращения с событиями после отчетной даты.
В частности, на сумму 38 400 грн откорректируйте:
- Баланс (форма 1-дс),
- Отчет о финансовых результатах (форма 2-дс),
- Отчет о собственном капитале (форма 4-дс),
- Примечания (форма 5-дс).
Так, на эту сумму в Балансе ф. 1-дс на конец отчетного периода (графа 4) уменьшите показатель статьи:
а) в Активе:
- «Запасы» (строка 1050), «Всего по разделу I» (строка 1095)
- «Баланс» (строка 1300)
б) в Пассиве:
- «Финансовый результат» (строка 1420), «Всего по разделу I» (строка 1495)
- «Баланс» (строка 1800).
В графе 3 Отчета ф. 2-дс на указанную сумму:
а) в разделе I показатель статьи:
- «Затраты на выполнение бюджетных программ» (строка 2210), "Всего расходов по обменным операциям» (строка 2290), «Всего расходов» (строка 2380) увеличьте;
- «Профицит/дефицит за отчетный период» (строка 2390) уменьшите;
б) в разделе IV показатель статье «Материальные расходы» (строка 2840), «Всего» (строка 2890) увеличьте.
Отчет ф. 4-дс на сумму исправленной ошибки откорректируйте по графам 5 «Финансовый результат» и 9 «Вместе» показатель статьи:
- «Профицит/дефицит за отчетный период» (строка 4200) уменьшите;
- «Вместе изменений в капитале» (строка 4300) увеличьте;
- «Остаток на конец года» (строка 4310) уменьшите.
В разделе IV. Производственные запасы Примечание ф. № 5-дс на сумму исправительного проведения показатели статей «Строительные материалы» (строка 380) и «Вместе» (строка 500) в графе:
- 4 «Выбытие, всего» и 5 «Выбытие из них потрачено на нужды учреждения» увеличьте;
- 6 «Балансовая стоимость на конец года» уменьшите.
Если произошло так, что вы до даты выявления ошибки, то есть до 16.01.2021, уже подали годовую финотчетность за 2020 органу Казначейства и другим пользователям, то придется ее подать еще раз после уточнения. Такую возможность вам предоставляют:
- часть шестая статьи 14 Закона о бухучете;
- абзац 18 пункта 2 Порядка № 419.
В таком случае опишите причину представления уточненений финотчетности в сопроводительном письме. В орган Казначейства это письмо, как и саму финотчетности, пришлите через АС «Є-Звітність». А учреждению, которому вы подчинены и другим пользователям, - с электронно-цифровой подписью органа Казначейства на формах уточненной финотчетности.
Исправление ошибок предыдущих отчетных периодов
Ошибки, допущенные в финансовой отчетности прошлых периодов, выявленные в текущем году, исправить сложнее.
Исправляйте такие ошибки «способом сторно» на основании бухсправки в том периоде, в котором вы их нашли. К тому же существенные ошибки, допущенные при составлении финансовой отчетности в предыдущих годах, исправляйте корректировкой сальдо финансового результата предыдущих периодов на начало отчетного года. То есть корректируйте остаток субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы» (Порядок применения Плана счетов). Делайте так, когда допущенные ошибки влияют на размер финансового результата предыдущих периодов.
Далее в ручном или автоматизовном режиме данные бухсправки в регистры бухгалтерского учета и книгу «Журнал-главная» внесите в месяце, в котором обнаружили ошибку. Так вы устраните неправильную запись и отразите правильные сумму и корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета (гл. 19 Порядка № 755). Также откорректируйте соответствующие показатели форм финотчетности за прошлый отчетный год, существенную ошибку в котором исправляли.
Когда исправите существенную ошибку, подайте и обнародуйте уточненную финансовую отчетность на замену ранее поданной. Делайте это в том же порядке, как и подавали и обнародовали финансовую отчетность, которую уточняете (абз. 18 п. 2 Порядка № 419).
В дальнейшем финотчетность, в т. ч. промежуточную, составляйте с учетом уточнений, сделанных через исправления существенной ошибки в финотчетности прошлых отчетных периодов (см. Пример 3).
В примечаниях ф. № 5-дс раскройте (п. 2 разд. IV стандарта 125):
- содержание и сумму существенных ошибок, которые исправляли;
- статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сравнительной информации;
- факт повторного обнародования исправленных финотчетов.
Если исправляли в финотчетности прошлых отчетных периодов несущественные ошибки, то обоснуйте нецелесообразность пересчета статей этой отчетности и ее повторного обнародования.
Пример исправления ошибок прошлого отчетного периода, которые завысили финрезультат
В сентябре текущего года учреждение обнаружило, что в декабре 2020 года произошла ошибка из-за того, что по двум группам основных средств неправильно отразили в учете начисленную амортизацию. А именно: вместо 95 000 грн - всего 15 000 грн, в т. ч. на:
- машины и оборудование насчитали 55 000 грн, а по субсчетам отразили лишь 5000 грн;
- транспортные средства насчитали 40 000 грн, а в учете показали лишь 10 000 грн.
В декабре 2020 и января 2021 года по этим операциям были выполнены следующие бухгалтерские проводки:
хозяйственная операция | коресонденция субсчетов | Сумма, грн | |
Д-т | К-т | ||
Насчитали за 2020 амортизацию на основные средства | 8014 | 1411 | 15 000 |
Закрыли в декабре 2020 субсчет по расходам | 5511 | 8014 | 15 000 |
Отнесли в январе 2021 года финрезультат выполнения сметы отчетного периода к накопленным финрезультатам | 5512 | 5511 | 15 000 |
Нужно исправить ошибку в бухучете и формах годовой финотчетности за 2020 год. При этом следует учесть, что в промежуточной финотчетности за первое полугодие 2021 в статье «Финансовый результат» (строка 1420) на начало отчетного года (графа 3) пассива баланса ф. № 1-дс показатель равен (- 855 876,59 грн). А порог существенности ошибки в Положении об учетной политике организация определила в объеме 5%.
Для исправления ошибки составьте в сентябре 2021 бухсправку с применением способа «красного сторно». Также отразите данные бухсправки в мемориальном ордере № 17 следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция субсчетов по исправлению ошибки прошлого отчетного периода, в котором завысили финрезультат
хозяйственная операция | коресонденция субсчетов | Сумма, грн | |
Д-т | К-т | ||
Отразили сторно по: | |||
| 8014 | 1411 | -15 000 |
| 5511 | 8014 | -15 000 |
| 5512 | 5511 | -15 000 |
Отразили правильно операцию по: | |||
| 8014 | 1411 | 95 000 |
| 5511 | 8014 | 95 000 |
| 5512 | 5511 | 95 000 |
Исправление этой ошибки отразите в годовой финансовой отчетности за 2020 год. Ведь данная ошибка существенно повлияла на финансовый результат выполнения сметы за прошлый год, поскольку ее сумма составляет 80 000 грн (95 000 грн - 15 000 грн). А это выше порога существенности на 4 (5% - 9%) пункты (80000 грн ÷ -855 876,59 грн × 100% = 9%).
Поэтому уточните показатели соответствующих статей Баланса ф. № 1дс, Отчета ф. 2дс, Отчета ф. 4дс и примечаний формы 5дс, как требует пункт 6 раздела II стандарта 125.
Так в Балансе ф. 1 дс за 2019 на конец отчетного периода (графа 4) на 80000 грн (95000 грн - 15000 грн) показатель статьи:
а) в разделе I Актива:
- «Износ» (строка 1002) увеличьте;
- «Основные средства» (строка 1000), «Всего по разделу I» (строка 1095) уменьшите;
б) «Баланс» (строка 1300) уменьшите;
в) в разделе I пассива «Финансовый результат» (строка 1420), «Всего по разделу I» (строка 1495) уменьшите;
г) «Баланс» (строка 1800) уменьшите.
В графе 3 Отчета форма 2 дс на указанную сумму:
а) в разделе I показатель статьи:
- «Затраты на выполнение бюджетных программ» (строка 2210), «Всего расходов по обменным операциям» (строка 2290), «Всего расходов» (строка 2380) увеличьте;
- «Профицит/дефицит за отчетный период» (строка 2390) уменьшите;
б) в разделе IV показатель статьи «Материальные расходы» (строка 2840), «Всего» (строка 2890) увеличьте.
Отчет ф. 4 дс на сумму исправленной ошибки в графах 5 «Финансовый результат» и 9 «Вместе» показатель статьи:
- «Профицит/дефицит за отчетный период» (строка 4200) уменьшите;
- «Вместе изменений в капитале» (строка 4300) увеличьте;
- «Остаток на конец года» (строка 4310) уменьшите.
В разделе І Основные средства Примечания форма 5 дс в графах 12 «Начисленная амортизация за отчетный год» и 16 «Остаток на конец года, износ» увеличьте показатели статей:
- «Машины и оборудование» (строка 050) на 50 000 грн (55 000 грн - 5 000 грн), то есть на сумму доначисленной амортизации;
- «Транспортные средства» (строка 060) на 30 000 грн (40 000 грн - 10 000 грн), то есть на сумму доначисленной амортизации;
- «Вместе» (строка 180) на 80 000 грн (50 000 грн + 30 000 грн), то есть на сумму доначисленной амортизации по обоим группам основных средств.
После уточнения показателей соответствующих статей всех отчетов подайте и обнародуйте эти формы на замену ранее поданных в таком же порядке, как и подавали и обнародовали финотчетности, что уточняете (ч. 6 ст. 14 Закона о бухучете, абз. 18 п. 2 Порядка № 419 ).
Опишите причину уточнения финотчетности в сопроводительном письме. В орган Казначейства это письмо, как и саму финотчетности, пришлите через АС «Е-Отчетность». А учреждении, которому вы подчинены, и другим пользователям - с электронно-цифровой подписью органа Казначейства на формах уточненной финотчетности.
Составьте промежуточную финотчетность за 9 месяцев 2020 года с учетом уточнений в финотчетности за 2020 год. В частности, в графе 3 и Актива, и Пассива баланса ф. № 1-дс наведите по соответствующим статьям показатели, которые вы отметили в графе 4 уточненного Баланса ф. 1-дс за 2020 год.
В графе 4 раздела I, IV Отчета ф. 2-дс - по соответствующим статьям показатели, которые вы отметили в графе 3 уточненного отчета ф. 2-дс за 2020 год.
Когда будете составлять годовой отчет 2021 года, то учтите также уточнения Баланса ф. 1-дс и Отчета ф. № 2-дс за 2020 год.
В Отчете ф. № 4-дс сумму исправленной ошибки, то есть 80 000 грн, по графам 5 «Финансовый результат» и 9 «Вместе» наведите в статьях «Исправление ошибок» (строка 4020) и «Скорректированный остаток на начало года» (строка 4090).
В разделе І. Основные средства Примечания ф. 5-дс по таблице раскройте обнаруженные ошибки прошлых лет и связанные с ними корректировки (п. 1 разд. XI стандарта 101). А именно (п. 2 разд. IV стандарта 125):
- содержание и сумму этой существенной ошибки;
- статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сравнительной информации;
- факт повторного обнародования исправленных финотчетов.
- Річна фінансова звітність: як заповнити Баланс ф. № 1-дс
- Як заповнити Звіт про фінансові результати ф № 2-дс
- Як заповнити Звіт про рух грошових коштів ф. № 3-дс» — зокрема, Додатки 1, 2 до цієї статті містять шпаргалки, як заповнити Звіт про власний капітал (ф. № 4-дс) та Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5-дс)
