Працівник виїхав із країни і працює дистанційно: чи вийде уникнути оподаткування

КЕКВ 2210 чи 3110: який вибрати після змін до Інструкції № 333

Працівниця — громадянка України, яка виїхала в іншу країну працює у роботодавця згідно з договором про дистанційну роботу. Понад 183 дні у 2024 році і станом на 2025 рік постійно проживає в іншій країні.

Податківці в ІПК від 10.06.2025 № 3170/ІПК/20-40-24-07-05 зазначили, що дохід у вигляді зарплати, який виплачує юрособою — резидентом на користь фізосіб — резидентів/нерезидентів, оподатковують ПДФО і військовим збором на загальних підставах та є базою нарахування ЄСВ.

Якщо міжнародний договір, згоду на обов’язковість якого надала ВРУ, встановлює інші правила, ніж ті, що передбачені ПК, застосовують правила міжнародного договору.

Статтею 103 ПК встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Відповідно до п. 103.4 ПК підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пп. 103.5 і пп. 103.6 ПК, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі — довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПК доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (п. 103.10 ПК).

Отже, у разі якщо фізичною особою — нерезидентом на дату нарахування доходу у вигляді заробітної плати надана довідка про резидентство іншої держави, яка нотаріально засвідчена перекладом на українську мову, то такий роботодавець — податковий агент може застосовувати положення пункту 103.4 статті 103 ПК.

Крім того, відповідно до пп. 169.4.3 ПК роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

При цьому, визначення центру життєвих інтересів знаходяться у правовому полі Міністерства економіки України, Міністерства фінансів України та Міністерства закордонних справ України.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих фізичними особами — резидентами/нерезидентами з території України, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.