Екологічний податок 2023: ставки і строки

Платники екологічного податку 2023

Екологічний податок 2023 за викиди в атмосферне повітря та за розміщення відходів зобов’язані сплачувати усі юридичні особи, якщо їхня діяльність призводить до:

• викидів шкідливих речовин у повітря, у тому числі вуглекислого газу (СО₂);
• скидів шкідливих речовин до річок, ставків, озер, каналів, водосховищ, моря чи підземних вод;
• розміщення відходів, у тому числі автомобільних шин, різного роду акумуляторів, люмінесцентних ламп тощо (виняток – відходи використовуються як сировина або укладені договори на вивезення відходів з комунальними або спеціалізованими підприємствами з зазначенням строків такого вивезення, ІПК ДФС від 13.09.2019 р. № 175/6/99-00-04-04-03-15/ІПК);
• утворення радіоактивних відходів, їхнє тимчасове зберігання понад строк, встановлений особливими умовами ліцензії.

Увага: Перевірте наявність і строк дії договорів на вивезення відходів, якщо на території установи зберігаються автомобільні шини, акумулятори чи люмінесцентні чи інші ртутовмісні лампи

Платники екологічного податку – це й бюджетні установи, якщо їхня діяльність шкодить природному середовищу, оскільки це один із загальнодержавних податків. Як правило, бюджетники сплачують за:

• викиди шкідливих речовин у повітря внаслідок експлуатації нерухомих агрегатів, установок, генераторів (виняток – електрогенератори в умовах воєнного стану), мініелектростанцій, котелень, що використовують паливо. Найчастіше бюджетні установи сплачують екоподаток за експлуатацію котельні (викиди СО₂);
• скиди шкідливих речовин у водойми чи водотоки;
• розміщення відходів, якщо відсутні договори на вивезення. Якщо відходи розміщують як вторинну сировину, вони не є об’єктом оподаткування.

Увага: 500 тонн (на рік) – це ліміт викиду СО₂, в межах якого екологічний податок не сплачується.

Ставки екологічного податку 2023 року

Ставки екологічного податку за викиди в атмосферне повітря та за розміщення відходів залежать від виду компоненту, речовини, яка забруднює повітря, водотоки чи водойми. Наведемо ці ставки окремо за забруднення повітря, водойм, розміщення відходів.

Зважте на те, що бюджетні установи не утворюють і не зберігають радіоактивні відходи, тож ставки податку для цих відходів не розглядатимемо.

Екологічний податок за забруднення повітря і води

Екоподаток обчислюють за Податковим кодексом України (ПКУ). Його ставка залежить від кількості шкідливої речовини (у тоннах), яка потрапляє у повітря, водотоки чи водойми. Також слід враховувати:

• до якого класу небезпечності належить шкідлива речовина;
• безпечний рівень концентрації шкідливої речовини в повітрі, установлений у населеному пункті;
• гранично допустиму концентрацію цієї речовини у воді.

Ставки екологічного податку залежно від виду шкідливої речовини наведені у таблиці нижче.

ТОП-5 СТАТТЕЙ ТИЖНЕВИКА «Головбух БЮДЖЕТ»

• Кому індексувати зарплату в листопаді 2024 року
• Інвентаризація-2024: відповіді на гарячі запитання
• Як перевіряє Держпраці під час воєнного стану
• Скарбниця бухпроведень: ремонт і поліпшення комп’ютерів та оргтехніки
• Видатки з поповнення статутного капіталу підпорядкованих суб’єктів господарювання: як визначити КЕКВ

У таблиці нижче наведемо ставки екологічного податку для інших шкідливих речовин, за якими встановлено клас небезпечності й які потрапляють у атмосферне повітря через стаціонарні джерела забруднення.

Ставки за шкідливими речовинами, які не увійшли до попередніх таблиць, слід розмежовувати за:

• установленим у містах, селищах чи селах орієнтовно безпечним рівнем впливу речовини в повітрі;
• гранично допустимою концентрацією шкідливої речовини у воді або орієнтовно безпечним рівнем її впливу.

Ці ставки наведемо у таблиці нижче. З 01 січня 2023 року збільшилися ставки екологічного податку за викиди в водні об’єкти – у 2 рази.

Зверніть увагу, що передбачається щорічне підвищення ставок екоподатку й далі до 2025 року (див. п. 37 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Так, у 2023 році ставки податку становлять 60% ставок, які передбачені пп. 245.1 і 245.2 ПКУ, а у 2024 році вони складатимуть 90% від базового рівня 2025 року, який визначений у п. 245.1 ПКУ.

Екологічний податок за розміщення відходів

Скільки доведеться сплатити за розміщення відходів залежно від їхньої небезпечності, покажемо в таблиці нижче.

Ставки з таблиці вище слід збільшити на коефіцієнт — 3, якщо відходи розміщуються:

• на звалищах і вони продовжують забруднювати повітря атмосфери чи водойми та водотоки;
• у межах міста, селища чи села або на відстані меншій ніж 3 км від них.

Також ще є екоподаток за тимчасове зберігання радіоактивних відходів, ставки якого наведено у таблиці нижче.

А тепер з’ясуємо, як розрахувати екологічний податок.

Екологічний податок – розрахунок

Щокварталу екологічний податок обчислює бюджетна установа самостійно за формулами, які наведені у пп. 249.3-249.6 ПКУ для кожного виду забруднення чи виду шкідливої речовини. Дані формули, по-суті, «вбудовані» у податкову декларацію з екологічного податку.

Так, суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (Пвс), обчислюються виходячи з фактичних обсягів викидів, ставок податку за формулою:

• ^{де Мi — фактичний обсяг викиду i-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);}
• ^{Нпi — ставки податку в поточному році за тонну i-тої забруднюючої речовини у гривнях з копійками.}
• ^{При розрахунку можна скористатися роз’ясненням Держстату «Щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення для заповнення форми № 2-ТП (повітря) (річна) «Звіт про охорону атмосферного повітря».}

Наприклад, розрахунок найбільш поширеного забруднення повітря – викидом СО₂ при спаленні 550 т вугілля у опалювальному котлі матиме вигляд:

• фактичний (валовий) обсяг викиду СО₂ = 0,000001× 93740,0 г/ГДж × 550 т × 20,47 МДж/кг ≈ 1055,372 т;
• екоподаток за викид СО₂ = 1055,372 т × 30 грн/т = 31661,16 грн.

У даному розрахунку використано такі значення параметрів:

• 0,000001 – це те саме, що «10^-6» з оригінальної формули вищезгаданого роз’яснення Держстату до форми № 2-ТП, перевідний коефіцієнт;
• 93740,0 г/ГДж – це показник емісії СО₂ для вугілля;
• 20,47 МДж/кг – це нижча робоча теплота згоряння вугілля;
• 30 грн/т – ставка екоподатку за викиду в атмосферне повітря СО₂.

Необхідні фізичні показники (емісії, теплоти згоряння) слід брати з Інвентаризації викидів, яка здійснюється при отриманні дозволу на котел чи інше джерело забруднення. Якщо дозвіл не отримувався – з технічного паспорту котла.

Для двигунів внутрішнього згорання викиди рахуються за дещо іншою формулою фактичного (валового) обсягу викиду. Так, для прикладу, розрахунок викиду двоокису вуглецю (СО₂) при спаленні 200 л бензину матиме вигляд:

• переведення бензину з літрів в тонни: 0,001 × 200 л × 0,74 кг/м³ = 0,148 т;
• фактичний (валовий) обсяг викиду СО₂ = 0,001× 0,148 т × 3183 кг/т ≈ 0,471 т;
• екоподаток за викиди СО₂ = 0,471 т × 30 грн/т = 14,13 грн.

У даному розрахунку параметри мають такі значення:

• 0,001 – перевідний коефіцієнт;
• 0,74 кг/м³  – густина бензину;
• 3183 кг/т – усереднений питомий викид парникового газу для бензину.

Суми податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти (Пс), обчислюються щокварталу виходячи з фактичних обсягів скидів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

• ^{де Млi — обсяг скиду i-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);}
• ^{Нпi — ставки податку в поточному році за тонну i-того виду забруднюючої речовини у гривнях з копійками;}
• ^{Кос — коефіцієнт, що дорівнює 1,5 і застосовується у разі скидання забруднюючих речовин у ставки і озера (в іншому випадку коефіцієнт дорівнює 1).}

Суми податку, який справляється за розміщення відходів (Прв), обчислюються виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

• ^{де Нпi — ставки податку в поточному році за тонну i-того виду відходів у гривнях з копійками;}
• ^{Млi — обсяг відходів i-того виду в тоннах (т);}
• ^{Кт — коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів і який наведено у п. 246.5 ПКУ;}
• ^{Ко — коригуючий коефіцієнт, що дорівнює 3 і застосовується у разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об’єктів.}

Винятки, які діють щодо екологічного податку в умовах воєнного стану

В умовах воєнного стану щодо екологічного податку є деякі винятки. Так, екологічний податок не сплачується:

• за об’єктами оподаткування, що розташовані на територіях бойових дій. Це стосується і тих територій, де велися бойові дії, а також територій, які тимчасово окуповані Росією. Таке звільнення тимчасове та діє з 01 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан (див. п. 69.16 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Є Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. № 309;
• при використанні електрогенераторів. За загальним правилом електрогенератори – це стаціонарні джерела забруднення, а тому екологічний податок з них сплачується (пп. 242.1.1 ПКУ). Однак щодо установок з кодом УКТ ЗЕД 8502 зроблено тимчасовий виняток – на період під час воєнного стану та 30 днів після його скасування такі установки не вважаються стаціонарними джерелами забруднення (див. п. 46 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ). Код УКТ ЗЕД 8502 – це електрогенераторнi установки та обертові електричні перетворювачі.

Екологічний податок – строки сплати й звітування

Установа по закінченню кварталу звітує до органів ДПС. Для цього призначена податкова декларація екологічного податку. Її форму затвердив Мінфін наказом від 17.08.2015 р. № 715. Зараз діє форма у редакції наказу Мінфіну від 21.07.2022 р. № 206, який набув чинності 16 серпня 2023 року.

Екологічний податок: розподіл між бюджетами

Після того як платіж зараховано на відповідний спецрахунок, відкритий в органі Казначейства, екологічний податок розподіляють між загальним і спеціальним фондами державного бюджету та спеціальним фондом місцевих бюджетів. Такий розподіл здійснює орган Казначейства, а не установа. Аби зрозуміти, який бюджет наповнюватиме цей податок і в якому обсязі, наведемо пропорції його розподілу за Бюджетним кодексом України наведено у таблиці нижче

Перелік спецрахунків, на які сплачують екологічний податок 2023 року, наведено для кожної адміністративно територіальної одиниці на офіційному сайті ДПС у рубриці «бюджетні рахунки».

Екоподаток за вуглекислий газ (СО₂)

Нарахування і сплата екологічного податку за вуглекислий газ, який найбільш поширений для бюджетних установ, має низку особливостей:

• згаданий уже ліміт 500 тонн (п. 240.7 ПКУ). Він застосовується один на всі джерела забруднення, а не на кожне джерело окремо. Виходить, що якщо є 2 котельні з викидами по 300 тонн, то уже є перевищення ліміту на 100 тонн (=2×300 – 500);
• у декларації на нього виділяють окремий Додаток 1. Якщо є ще забруднювачі повітря, то вони будуть в інших Додатках 1. Вуглекислий газ – у спеціально виділеному на нього Додатку 1 і одразу по всім джерелам забруднення. Перелік таких джерел забруднення наводиться списком у доповненнях до декларації;
• сплачувати екоподаток на вуглекислий газ треба окремо від екоподатку за інші забруднювачі. Це пов’язано з різними кодами бюджетної класифікації: 19011000 – за вуглекислий газ, 19010100 – за інші забруднення. Якщо все сплатити на загальний рахунок по екоподатку, то податкова порахує, що екологічний податок за СО₂ не був сплачений;
• якщо котельня здана в оренду, то сплачувати екоподаток має орендар (роз’яснення ДПС ЗІР 120.01);
• якщо установа очікує менше викиду СО₂, ніж 500 тонн, то декларацію подавати не треба. Однак, попередньо треба написати до ДПС заяву про відсутність об’єкта обчислення екоподатку. У заяві (форма – довільна) слід навести розрахунок викидів і обґрунтувати, що вони менші за 500 тонн на рік;
• якщо у певному кварталі ліміт 500 тонн не досягнуто, то декларацію подати слід, хоча податок і не сплачується. У Додатку 1 слід навести обсяги викидів, а розрахунок екоподатку залишити порожнім. Також так слід зробити у випадку, якщо вчасно не подали заяву про відсутність об’єкта обчислення екоподатку.