Военный сбор с заработной платы в Украине

RU UA
Военный сбор с дохода физических лиц не отменен. Его будут продолжать удерживать до тех пор, пока государство не завершит реформу Вооруженных Сил Украины и, соответственно, не отменит военный сбор. Рассмотрим, как правильно его уплачивать.

 

Военный сбор (ВС) — это обязательный платеж, налог, введенный еще в 2014 году на несколько месяцев через п. 161 Переходных положений Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Этот платеж должен быть временным, но существует до сих пор.

Сбор в отличие от налога имеет целевое назначение, в данном случае – военные цели. Однако на практике ВС является своеобразным дополнением к НДФЛ и декларируется и уплачивается вместе с ним.

Плательщики военного сбора в 2023 году

Плательщиками военного сбора (ВС) являются те же плательщики НДФЛ (пп. 1.1 п. 161 Переходных положений НКУ, п. 162.1 НКУ):

  • физлица-резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
  • физлица-нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине;
  • налоговые агенты. Это лица, которые удерживают НДФЛ и ВС с доходов, выплачиваемых физлицам, и уплачивают эти платежи от их имени в бюджет. Пример – удержание по зарплате и выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПД). Также налоговыми агентами являются банки – при удержании процентов по депозитам, нотариусы при оформлении купли-продажи недвижимости.

ВС, как и НДФЛ, уменьшает сумму зарплаты, которая перечисляется работнику. То есть работник, являющийся плательщиком ВЗ, получает «на руки» зарплату за вычетом НДФЛ и ВС. Аналогично и с выплатами по ЦПИ физлицам.

Таким образом, предприятие, учреждение, физлицо-предприниматель, выступающие налоговым агентом при выплате дохода физлицу, должны:

  • начислить сумму этого сбора;
  • удержать эту сумму из зарплаты работника;
  • уплатить сбор в бюджет;
  • отразить удержанную и уплаченную сумму ВЗ вместе в налоговой отчетности (налоговом расчете сумм дохода).

Аналогичные действия налоговый агент совершает и в отношении НДФЛ.

В некоторых случаях ВС начисляет, удерживает и платит в бюджет сам плательщик, а не налоговый агент. В частности, если он получает:

  • иностранный доход;
  • доход от лица, не являющегося налоговым агентом. То есть от лица-нерезидента или физлица-резидента, не имеющего статуса субъекта предпринимательской деятельности, или лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Также самостоятельно НДФЛ и ВС платят физлица-предприниматели общей системы налогообложения.

Из чего удерживают военный сбор

Источником удержания военного сбора являются суммы (пп. 1.2 п. 161 Переходных положений НКУ, ст. 163 НКУ):

  • общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица (резидента и нерезидента). Например, зарплата, вознаграждение за ГПД, доходы от продажи имущества (полный перечень – см. п. 164.2 НКУ), а также суммы дохода физлиц-предпринимателей общей системы налогообложения и физлиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (см. пп. 164.1.3 НКУ);
  • иные доходы, получаемые физлицом на территории Украины (резидент и нерезидент), которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплаты, предоставление). Например, пассивные доходы, такие как выигрыши и призы (см. пп. 164.2.8 НКУ, 170.6.3 НКУ);
  • иностранные доходы физлица-резидента, полученные за пределами государства. Исключения возможны, если между Украиной и соответствующими государствами подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения.

Выходит, что те же суммы являются и объектом налогообложения НДФЛ (см. ст. 163 НКУ). Таким образом, ВС практически неразрывно связан с НДФЛ. Если удерживается НДФЛ, то удерживается и ВС. Если НДФЛ не удерживается, то нет и ВС. Данное правило можно применять, например при налогообложении дополнительного блага, неподтвержденных командировочных расходов, чрезмерных суточных, материальной помощи на решение социально-бытовых вопросов и т.п. Однако база начисления НДФЛ и ВС может отличаться – это зависит от ситуации применения:

  • налоговой социальной льготы (НСЛ). НДФЛ – да, доход уменьшается на сумму НСП. ВС – нет, базой налогообложения является сам доход без его уменьшения на сумму льготы;
  • «натурального» коэффициента. НДФЛ – да, а ВС – нет.

Подробнее о случаях отличия базы налогообложения ВС и НДФЛ – см. далее по зарплате и НСЛ, ВС и доход в натуральной форме.

Ставка военного сбора 2023 года

Военный сбор удерживают по ставке 1,5% (пп. 1.3 п. 161 Переходных положений НКУ), то есть процент остается неизменным в течение всего существования сбора с 2014 года. Не увеличился он и при введении военного положения в 2022 году.

С каких доходов военный сбор не удерживается

Из доходов, не принадлежащих к общему налогооблагаемому доходу физлица (разд. IV НК), военный сбор не удерживают (пп. 1.7 п. 161 подразд. 10 Переходных положений НКУ). Перечень таких доходов находится в ст. 165 НКУ. К примеру, ВС не удерживается из следующих доходов:

  • алиментов (основание – пп. 165.1.14 НКУ, см. также разъяснение ГНС);
  • помощи по беременности и родам (основание – п. 165.1 НКУ, см. также разъяснение ГНС).

По алиментам и пособиям по беременности и родам также не удерживается и НДФЛ по этой же причине – они не входят в общемесячный (налогооблагаемый) доход.

Из всех остальных выплат, входящих в общемесячный налогооблагаемый доход, ВС удерживают. Не исключение и проценты по депозитам, по которым ВС и НДФЛ удерживают банки как налоговые агенты (основание – пп. 170.4.1 НКУ, пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 Переходных положений НКУ, разъяснение ГНС).

Однако есть исключение, когда доходы не относятся к общему налогооблагаемому доходу, но ВС с них удерживается. Это доходы при ликвидации иностранного юрлица, подробно описанные в пп. «3» и пп. «4» п. 170.131 НКУ, п. 14 подразд. 1 Переходных положений НКУ.

Также ВС не уплачиваются с денежного довольствия лиц, участвующих в АТО, участвующих в мероприятия по обеспечению нацбезопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии РФ в Донецкой и Луганской областях, осуществляемых путем проведения ООС. Сюда относятся сотрудники правоохранительных органов, военнослужащие и работники ВСУ, Нацгвардии, СБУ, СВР, Госпогранслужбы, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД Украины, УГО Украины, Госспецсвязи Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований и других лиц (см. пп. 1.7 п. 161 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ).

Удерживается ли военный сбор во время военного положения

Да, военный сбор удерживается. Никаких исключений законодательством не предусмотрено. Ставка сбора при этом не изменилась. Однако есть те, кто не платит ВС во время военного положения.

Платят ли военный сбор военнослужащие при военном положении?

По нынешним правилам – на время действия военного положения – нет, не платят (обновленный пп. 1.7 п. 161 подраздел. 10 Переходных положений НКУ, Закон от 19.06.2022 г. № 2308, вступил в силу с 09 июля 2022 г.). Так, военному сбору на период действия военного положения не подлежат доходы в виде денежного довольствия таких военнослужащих и работников:

  • ВСУ;
  • Нацгвардии;
  • работников правоохранительных органов;
  • СБУ;
  • Службы внешней разведки Украины,
  • Государственная пограничная служба Украины;
  • лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД, Управления госохраны, Госслужбы спецсвязи и защиты;
  • других законно образованных воинских формирований.

Также ВС не удерживается с других лиц на период их непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению нацбезопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии рф.

Однако вне действия военного положения ВС с военнослужащих удерживается на общих основаниях. Кроме того еще есть такие оговорки, которые подчеркивают налоговики (см. разъяснение ГНС):

  • освобождение от оплаты ВС применяется только на период  непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии рф;
  • освобождения от ВС не распространяется средний заработок мобилизованных, который еще выплачивался в начале военного положения до 19 июля 2022, когда были внесены изменения в ст. 119 КЗоТ (сейчас сохранение среднего заработка отсутствует).

Очевидно, освобождение от налогообложения ВС не распространяется на доходы упомянутых лиц в ином виде, чем денежное довольствие, например в виде зарплаты, оплаты за ЦПД или выигрыша, приза и т.д.

Бронювання працівників: Мін­еко­но­міки роз’яснює зміни

 

Порядок удержания военного сбора 2023 года

Военный сбор начисляет учреждение-налоговый агент. Сумма сбора определяется по формуле:

ВС = зароботная плата (другой доход) × 1,5%

То есть размер ВС зависит от размера зарплаты.

Также следует удерживать военный сбор из:

  • зарплаты, которая начислены работнику, но не выплачена. Например, в при задержке выплаты зарплаты;
  • дохода (зарплаты) в неденежной форме.

Зарплата и приравненные к ней выплаты

Под понятием заработной платы понимают (пп. 14.1.48 ТК):

  • основную зарплату, например оплату по окладу;
  • дополнительную зарплату, например отпускные;
  • другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые учреждение выплачивает работнику, например, годовые премии.

Подробно структура заработной платы изложена в Инструкции по статистике заработной платы, приказ Госстата от 13.01.2004 г. от №5.

Кроме того, военный сбор распространяется на выплаты по больничным (пп. 165.1.1 НК), т.е.:

  • оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности;
  • оплату остальных дней временной нетрудоспособности из средств Пенсионного фонда.

Зарплата и налоговая социальная льгота

Если к работнику применяется налоговая социальная льгота, то обратите внимание, что она не применяется при расчете военного сбора. Это значит, что базу налогообложения, из которой удерживают:

  • НДФЛ и которая не превышает граничного дохода для применения льготы,— уменшают на сумму налоговой социального льготы;
  • ВС – не уменшают на сусму налоговой социальной льготы.

Доход в натуральной форме

При начислении дохода в натуральной форме также к базе расчета военного сбора применяют правила иные, чем к НДФЛ. Если работник получает доход в натуральной форме, то для удержания НДФЛ определяют базу как произведение стоимости дохода в натуральной форме и так называемого «натурального» коэффициента (= 1/(1–0,18) ≈ 1,21951). Базу налогообложения военным сбором исчисляем без применения такого коэффициента, то есть она будет равна стоимости натурального дохода (см. разъяснение ГНС, а также есть пример от самих налоговиков). ВС вычисляем как произведение стоимости дохода и ставки военного сбора (1,5%). Например, при налогооблагаемой стоимости подарка работнику в размере 3000 грн имеем следующие платежи:

  • НДФЛ = 3000 грн × 1,21951 × 0,18 = 658,54 грн;
  • ВС = 3000 грн. × 0,015 = 45 грн.

Вознаграждение по ГПД

Их вознаграждения, которое выплчивают физлицу, как этого требует гражданско-правовой договор (ГПД), также удерживаем военный сбор. Базой налогообложения является сумма вознаграждения.

Калькулятор середньооблікової чисельності штатних працівників

Примеры расчета военного сбора

Пример удержания военного сбора из заработной платы

Работнице насчитали заработную плату за ноябрь 2022 года - 6700,00 грн. Она включает в себя должностной оклад, надбавку и премию.

Вся сумма зарплаты является базой для обложения НДФЛ и ВС.

Вычисляем НДФЛ:

6700,00 грн × 0,18 = 1206,00 грн

Вычисляем ВС:

6000,00 грн. × 0,015 = 100,50 грн.

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче работнице:

6700,00 грн – 1206,00 грн – 100,50 грн = 5393,50 грн

Пример удержания военного сбора при применении налоговой льготы

Работнице, у которой трое детей, насчитали зарплату за ноябрь 2022 года в сумме 10000,00 грн. Она включает в себя должностной оклад, надбавку и премию. Работница имеет право на НСЛ на детей и на применение предельного дохода для НСЛ кратно количеству детей.

Прежде чем определять налогооблагаемую базу НДФЛ, определим предельный доход для применения НСЛ:

3470,00 грн × 3 ребенка = 10410,00 грн

Сумма НСЛ в 2023 году для троих детей равна:

1240,50 грн × 3 ребенка = 3721,50 грн

Поскольку сумма зарплаты не превышает предельный доход для применения НСЛ, база налогообложения НДФЛ будет равна:

10000,00 грн – 3721,50 грн = 6278,50 грн

Военный сбор удерживаем с налогооблагаемой базы, которая уменьшается на сумму НСЛ, то есть с суммы всей зарплаты.

Вычисляем НДФЛ:

6278,50 грн × 0,18 = 1130,13 грн

Вычисляем военный сбор:

10000,00 грн. × 0,015 = 150,00 грн.

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче:

10000,00 грн – 1130,13 грн – 150,00 грн = 8719,87 грн.

 

Пример удержания военного сбора с отпускных и больничных

Работнице за ноябрь 2022 насчитали:

  • больничные - 1200,00 грн;
  • зарплату за отработанные дни ноября - 5400,00 грн;
  • отпускные за ноябрь - 1500,00 грн.

Базой налогообложения НДФЛ и ВС будет сумма выплат за ноябрь – 8100,00 грн (1200,00 грн + 5400,00 грн + 1500,00 грн).

Вычисляем НДФЛ:

8100 грн × 0,18 = 1458,00 грн

Вычисляем военный сбор:

8100,00 грн × 0,015 = 121,50 грн

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче:

8100,00 грн – 1458,00 грн – 121,50 грн = 6520,50 грн

Пример удержания военного сбора в месяце начисления декретных

Работнице за 10 рабочих дней ноября 2022 начислили зарплату в сумме 4600,00 грн. С 15.11.2022 ей предоставлен отпуск по беременности и родам и начислены декретные в сумме 27 733,25 грн.

По о.п. 165.1.1 НК по декретным выплатам не удерживают НДФЛ и ВС. Так что базой налогообложения НДФЛ и военного сбора будет сумма зарплаты за ноябрь — 4600,00 грн.

Вычисляем сумму НДФЛ:

4600 грн × 0,18 = 828,00 грн

Вычисляем сумму военного сбора:

4600,00 грн × 0,015 = 69,00 грн

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче:

4600,00 грн – 828,00 грн – 69,00 грн = 3703,00 грн

Кроме зарплаты работница получит 27 733,25 грн пособия по беременности и родам.

✍ ЯК ОБЛІКОВУВАТИ РОБОТУ ПІД ОКУПАЦІЄЮ

Пример удержания военного сбора в месяце оказания помощи на лечение ребенка

Работнице за ноябрь 202 года насчитали зарплату - 8200,00 грн и предоставили денежную помощь для лечения ребенка в сумме 2000,00 грн.

Согласно п.п. 165.1.19 Налогого кодекса с помощи для лечения ребенка не удерживают НДФЛ и военный сбор. Следовательно, базой налогообложения будет зарплата - 8200,00 грн.

Вычисляем НДФЛ:

8200,00 грн × 0,18 = 1476,00 грн

Вычисляем военный сбор:

8200,00 грн × 0,015 = 123,00 грн

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче:

8200,00 грн – 1476,00 грн – 123,00 грн = 6601,00 грн

Кроме зарплаты работница получит 2000,00 грн пособия по лечению ребенка.

Пример удержания военного сбора из отпускных и материального пособия на оздоровление

Работнику за 6 рабочих дней ноября 2022 начислена зарплата 2800,00 грн и за 22 к. дн. - отпускные в сумме 5884,00 грн. Также в отпуск ему была оказана материальная помощь на оздоровление — 4392,00 грн.

Сумма выплат является базой налогообложения НДФЛ и ВС – 13 076,00 грн (2800,00 грн + 5884,00 грн + 4392,00 грн).

Вычисляем сумму НДФЛ:

13 076,00 грн × 0,18 = 2353,68 грн

Вычисляем сумму военного сбора:

13 076,00 грн × 0,015 = 196,14 грн

 

Вычисляем сумму зарплаты к выдаче:

13 076,00 грн – 2353,68 грн – 196,14 грн = 10 526,18 грн.

 

Пример удержания военного сбора из материальной помощи для решения социально-бытовых проблем

Работнику за ноябрь 2022 года была начислена материальная помощь на решение социально-бытовых проблем на сумму 4000 грн. В течение года такого пособия работник не получал.

Материальная помощь не облагается ни НДФЛ, ни ВС в пределах необлагаемой налогом суммы (для 2022 года это совокупно за год ≤ 3470 грн, то есть прожиточный минимум на 01 января ×1.4, см. пп. 170.7.3 НКУ). При превышении данного ограничения сумма такого превышения должна быть обложена налогом как НДФЛ, так и ВС.

Рассчитываем сумму превышения:

4000 грн – 3470 грн = 530 грн

Вычисляем сумму НДФЛ:

530 грн × 0,18 = 95,40 грн

Вычисляем сумму ВЗ:

530 грн × 0,015 = 7,95 грн

Вычисляем сумму материальной помощи к выдаче:

4000 грн – 95,40 – 7,95 = 3896,65 грн

Пример удержания военного сбора с подарка

Работнику выдан подарок стоимостью 2500 грн. Не облагается налогом сумма, которая составляет 25% минимальной зарплаты на 01 января 2023 года пп. 165.1.39 НКУ. В 2022 году это составляет 1675 грн (=6700 грн × 0,25).

Есть сумма, которую следует обложить:

2500 грн – 1675 грн = 825 грн

Вычисляем сумму НДФЛ с применением «натурального» коэффициента:

825 грн × 1,21951 × 0,18 = 181,10 грн

Вычисляем сумму ВЗ:

825 грн × 0,015 = 12,36 грн

Вычисляем сумму, которую нужно вычислить из зарплаты работника при вручении подарка:

192,07 грн. +13,13 грн. = 193,46 грн.

Порядок и сроки оплаты военного сбора 2023

Военный сбор учреждение платит в госбюджет одновременно с выплатой зарплаты или вознаграждения за ГПД. Но есть и исключения из правила. Учреждение обязано оплатить сбор в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем:

  • выплаты из кассы заработной платы наличными;
  • предоставление работнику дохода (зарплаты) в неденежной форме.

В течение 30 к. дней, следующих за последним днем отчетного месяца, учреждение платит в бюджет ВС, удержанный с зарплаты, начисленной работнику, но не выплаченной.

Куда платить? Поскольку этот сбор перечисляют в государственный бюджет, счета его уплаты, открытые в органах Казначейства, следует искать на сайте ГНС в разделе «Бюджетные счета», выбрать свою административно-территориальную единицу и загрузить счета «Государственный бюджет».

Если учреждение имеет филиалы, обособленные подразделения, удержанный с зарплаты этих работников ВС следует оплатить на счет, открытый в органе Казначейства по административно-территориальной единице, на которой расположено подразделение или филиал учреждения.

Штрафы, которые могут быть наложены из-за несвоевременной уплаты или декларирования военного сбора следующие:

  • неподача или представление с ошибками Приложения 4ДФ – 1020 грн (повторно в течение года – 2040 грн) (п. 121.1 НКУ);
  • неуплата согласованной суммы обязательства по ВС - штраф 5% при задержке до 30 к. дн. и 10% - если дольше (п. 124.1 НКУ);
  • неуплата военного сбора налоговым агентом умышленно – штраф 25%. При повторном нарушении в течение 1095 дней и более – 50% (пункт 124.2).

Также начисляется пеня:

  • 120% ставки НБУ, если нарушения налоговики обнаружили с первого дня просрочки уплаты сбора;
  • 100% ставки НБУ, если нарушение обнаружил налогоплательщик. Тогда пеня начисляется с 91 дня после предельного срока уплаты.

Военный сбор в приложении 4ДФ

Отчет по военному сбору у налоговых агентов ежеквартальный и происходит в течение 40 к. дней за последним днем отчетного квартала. Бюджетные учреждения не исключение. Отчет (налоговая декларация) носит название Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (он же – Объединенный отчет по ЕСВ, НДФЛ и ВС, или просто Объединенный отчет, Налоговый расчет). Его форма утверждена тем же приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, с изменениями и дополнениями. ВС, начисленный и уплаченный в бюджет, отражается в Приложении 4ДФ, там же где и НДФЛ, но в своих собственных графах (колонках):

гр. 5а – начисленный (удержанный) ВС;

гр. 5 – перечислен в бюджет ВС.

В них отображаем за каждый месяц ВС персонифицировано, то есть по каждому работнику.

Обратите внимание, что в 2023 году отчет может стать ежемесячным в течение 20 к. дней (см. Законопроект № 6120), поэтому в начале года следите за новостями. Правда, такое изменение обещали еще в начале 2022 года и связано оно с необходимостью своевременного обновления данных по ЕСВ в Пенсионном фонде, которые также содержат Налоговый расчет.

Исправление ошибки по военному сбору в приложении 4ДФ

В разделе I Приложения 4ДФ за прошлый отчетный период, например, за 3 квартал 2022 года, могут обнаружиться ошибки. Ошибки могут быть разного вида, в частности неправильно указанные суммы:

  • начисленного дохода;
  • выплаченного дохода;
  • удержанного ВС;
  • уплаченного ВС.

Исправить такую ошибку можно способом в зависимости от того, истек ли срок отчетности:

  • если он закончился – путем подачи Налогового расчета типа «Уточняющий» с одним Приложением 4ДФ;
  • если он еще не закончился, то есть 40 к. дней еще не прошло, – можно подать Налоговый расчет «Отчетный новый» вместе со всеми приложениями, включая исправленное Приложение 4ДФ. Тогда в базе данных ГНС засчитываются данные из последнего представленного отчета.

Приложение 4ДФ типа «Уточняющий» должно содержать информацию только по уточняемым строкам (прилагаются, изымаются). При этом для устранения ошибок следует выполнить действия, указанные в таблице ниже.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПО ВОЕННОМУ СБОРУ*

через Приложение 4ДФ типа «Уточненный»

Результат, который необходимо получить

Действия, которые необходимо выполнить в разделе І

изъятие одной ошибочной строки из ранее поданного Приложения 4ДФ

  • повторитт все графы этой строчки;

  • в графе (колонке) 10 «Отметка 0, 1» вказати «1» – це значить, что строчка на изъятие

введение новой или пропущенной строки в ранее поданное Приложение 4ДФ

  • полностью заполнить все графы (колонки) Приложения 4ДФ данными новой или пропущенной ранее строки;

  • в графе (колонен) 10 отметить «0» – это значить, что строчка на введение

замена ошибочной строки на правильную в ранее поданном Приложении  4ДФ

  • изъять ошибочную информацию, отметив в графе (колонке) 10 отметку «1»;

  • ввести отдельной строкой правильную информацию, указав в графе (колонке) 10 такой строки отметку «0»

* исправление ошибок по НДФЛ и ВС одинаковое

 

Может случиться, что ошибку нужно исправить в Налоговом расчете по старой форме (до объединения зарплатной отчетности – это форма № 1ДФ), в которой персонифицирован учет ВС, то есть специальные графы 5а и 5 отсутствуют. Такую ошибку можно исправить, применяя Приложение 4ДФ объединенного отчета следующим образом:

  • в строке «Военный сбор» раздела ІІ – нужно отразить правильные цифры относительно дохода, начисленного и выплаченного, и ВЗ, удержанного и перечисленного;
  • в строке «Военный сбор – исключение» раздела ІІ – следует повторить значение граф (колонок) строки, содержащей ошибку, из ранее представленного отчета по старой форме № 1ДФ.

Отражаем в бухучете сумму зарплаты и удержанных с нее налогов и сборов

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по уплате налогов, сборов используют общий субсчет 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Какой-либо отдельный субсчет для ВС в действующем Плане счетов не предусмотрен. Однако, как правило, в этот субсчет вводятся аналитические счета. Например, следующие:

  • 6311/1 «НДС»;
  • 6311/2 «НДФЛ»;
  • 6311/3 «Военный сбор» и другие.

Итак, по кредиту аналитического счета 6311/3 отражаем начисленную сумму сбора, а по дебету этого счета — сумму сбора, уплаченную в госбюджет.

Пример (содержание и оплата ВС). Сотруднику за январь ноябрь текущего года насчитали зарплату в сумме 7000,00 грн. На сумму зарплаты насчитали ЕСВ – 1540,00 грн (=7000,00 грн × 22%), а из зарплаты удержали:

НДФЛ - 1260,00 грн (= 7000,00 грн × 18%);

ВС – 105,00 грн (= 7000,00 грн × 1,5%).

На карточный счет работника перечислили зарплату 5635,00 грн (=7000,00 грн – 1260,00 грн – 105,00 грн) и уплатили на специальные регистрационные счета ЕСВ, НДФЛ и ВС.

Следует эти операции отразить в бухгалтерском учете. Проводки мы привели в таблице ниже.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ВОЕННОГО СБОРА И ДРУГИХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРПЛАТЫ РАБОТНИКА

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Начислено зарплату за ноябрь

8011, 8111

6511

7000,00

Начислено ЕСВ (22,0%)

8012, 8112

6313

1540,00

Удержано НДФЛ (18,0%)

6511

6311.2

1260,00

Удержано ВС (1,5%)

6511

6311.3

105,00

Оплачено ЕСВ за ноябрь

6313

2313

1540,00

Перечислено в бюджет НДФЛ за ноябрь

6311.2

2313

1260,00

Перечислено в бюджет ВС за ноябрь

6311.3

2313

105,00

Перечислено зарплату за ноябрь на карточный счет работника (=7000,00 грн – 1260,00 грн – 105,00 грн)

6511

2313

5635,00

 

Следовательно, ВС удерживается по тому же порядку, что и НДФЛ, но без применения «натурального» коэффициента и без снижения суммы дохода на сумму налоговой социальной льготы. В Приложении 4ДФ Налоговый расчет его показывают в отдельных графах, по каждому работнику отдельно. А в бухгалтерском учете его отражают аналогично НДФЛ, введя отдельный для этого отдельный аналитический счет к субсчету 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Військовий збір утримують за ставкою 1,5% (пп. 1.3 п. 161 Перехідних положень ПКУ), тобто відсоток залишається незмінним впродовж усього існування збору з 2014 року. Не збільшився він і під час воєнного стану 2022.

 

 

З яких доходів військовий збір не утримується

Із доходу, який не належить до загального оподатковуваного доходу фізособи, (розд. IV ПК), військовий збір (ВЗ) не утримують (пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Перелік таких доходів можна знайти у ст. 165 ПКУ. Наприклад, ВЗ не утримується з таких доходів:

  • аліментів (підстава – пп. 165.1.14 ПКУ, див. також роз’яснення ДПС); https://kh.tax.gov.ua/media-ark/local-news/622936.html

  • допомоги по вагітності та пологам (підстава – п. 165.1 ПКУ, див. також роз’яснення ДПС). https://sumy.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/515862.html

З аліментів та допомоги по вагітності та пологам також не утримується й ПДФО з цієї ж причини – не входять до загальномісячного (оподатковуваного) доходу.

З усіх інших виплат, які входять до загальномісячного оподатковуваного доходу ВЗ утримують. Не є винятком і проценти за депозитами, з яких ВЗ і ПДФО утримують банки як податкові агенти (підстава – пп. 170.4.1 ПКУ, пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, роз’яснення ДПС). https://kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/629893.html

Однак є виняток, коли доходи не належать до загального оподатковуваного доходу, але ВЗ з них утримується. Це доходи при ліквідації іноземної юрособи, які детально описані у пп. «3» та пп. «4» п. 170.131 ПКУ, п. 14 підрозд. 1 Перехідних положень ПКУ.

Також ВЗ не сплачуються з грошового забезпечення осіб, які беруть участь в АТО, здійснюють заходи із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення ООС. Сюди належать співробітники правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, СЗР, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, УДО України, Дер спецзв’язку України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб (див. пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

 

Чи утримується військовий збір під час воєнного стану?

  1. Так, військовий збір (ВЗ) утримується. Ніяких винятків законодавством не передбачено. Ставка збору при цьому незмінна. Однак є й ті, хто не сплачує ВЗ під час воєнного стану.

 

Чи сплачують воєнний збір військовослужбовці під час дії воєнного стану?

За нинішніми правилами – на час дії воєнного стану – ні, не сплачують (оновлений пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, Закон від 19.06.2022 р. № 2308, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2308-20#Text набув чинності з 09 липня 2022 р.). Так, ВЗ у період дії воєнного стану не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді грошового забезпечення таких військовослужбовців та працівників:

  • ЗСУ;

  • Нацгвардії;

  • працівників правоохоронних органів;

  • СБУ;

  • Служби зовнішньої розвідки України,

  • Державної прикордонної служби України;

  • осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління держохорони, Держслужби спецзв’язку та захисту інформації;

  • інших законно утворених військових формувань.

Також ВЗ не утримується з інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресій РФ.

Однак поза дією воєнного стану та до 09 липня 2022 року ВЗ з військовослужбовців утримується на загальних підставах. Крім того ще є такі застереження, на яких наголошують податківці (див. роз’яснення ДПС) https://kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/595687.html:

  • це звільнення застосовується лише на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресій РФ;

  • звільнення від ВЗ не поширюється середній заробіток мобілізованих, який ще сплачувався на початку воєнного стану до 19 липня 2022 року, коли були внесені зміни до ст. 119 КЗпП (наразі збереження середнього заробітку відсутнє).

Вочевидь звільнення від оподаткування ВЗ не поширюється на доходи згаданих осіб в іншому вигляді, ніж грошове забезпечення, наприклад у вигляді зарплати, оплати за ЦПД чи виграшу, призу тощо.

Якщо працівником застосовується податкова пільга 2022 року, article/320-algoritm-zastosuvannya-psp то зверніть увагу, що вона не застосовується при розрахунку військового збору (ВЗ). Це значить, що базу оподаткування, з якої утримують:

  • ПДФО і яка не перевищує граничного доходу для застосування ПСП, — зменшують на суму податкової соціальної пільги;

  • ВЗ, – військовий збір, не зменшують на суму податкової соціальної пільги.

Вебінарний марафон доя Дня бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді