В умовах динамічного функціонування бюджетної сфери інколи виникають ситуації, коли матеріальні цінності купують для одних цілей, а фактично споживають для інших. Зокрема, це стосується продуктів харчування у закладах освіти, охорони здоров’я чи соціального захисту. Неузгодженість між фактичним використанням та програмним кодом видатків може призвести до суттєвих фінансових санкцій. Докладніше про визначення КПКВК, правову суть проблеми та алгоритм дій бухгалтера — у статті
У статті розглянемо:
- що таке КПКВК та які коди застосовують для обліку харчування;
- у чому полягає ризик використання продуктів не за тим КПКВК;
- які є правомірні варіанти вирішення такої ситуації;
- контрольний чек-лист для бухгалтера щодо перепогодження видатків.
Обладнання харчоблока: за яким КЕКВ закупити та як облікувати
КПКВК для продуктів харчування
Код програмної класифікації видатків та кредитування бюджету (КПКВК) (або КПКВКМБ — для місцевих бюджетів) — це цифровий код, який визначає конкретну бюджетну програму, на реалізацію якої спрямовуються кошти. Структура та правила застосування програмної класифікації регламентуються Бюджетним кодексом України (далі — БКУ), а також наказом Мінфіну від 20.09.2017 № 793. Останнім затверджені:
- Структура кодування Програмної класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів;
- Типова програмна класифікація видатків та кредитування місцевого бюджету.
Придбання продуктів харчування здійснюється в межах відповідних бюджетних програм залежно від профілю установи та цільового контингенту. Наприклад, у місцевих бюджетах для цього використовуються такі коди:
- КПКВКМБ 1020 «Надання загальної середньої освіти за рахунок коштів місцевого бюджету»;
- КПКВКМБ 1030 «Надання загальної середньої освіти за рахунок освітньої субвенції»;
- КПКВКМБ 2010 «Багатопрофільна стаціонарна медична допомога населенню»;
- КПКВКМБ 3104 «Забезпечення соціальними послугами за місцем проживання громадян, які не здатні до самообслуговування у звʼязку з похилим віком, хворобою, інвалідністю».
Закупівля за цими кодами проводиться суворо за КЕКВ 2230 «Продукти харчування» у межах затвердженого кошторису та паспорта відповідної бюджетної програми.
Продукти харчування використали за іншим КПКВК — у чому проблема
Головна проблема полягає в тому, що видатки бюджету мають чітко виражений цільовий характер. Відповідно до ст. 119 БКУ, використання бюджетних коштів на цілі, що не відповідають бюджетним призначенням, установленим кошторисом або паспортом бюджетної програми, є нецільовим використанням бюджетних коштів.
Якщо продукти придбані за програмою дошкільної освіти (наприклад, КПКВКМБ 1020), а фактично виписані на кухню та спожиті у школі чи внутрішньо переміщеними особами (ВПО) (КПКВКМБ 1030 або інший), виникає розбіжність між первинними документами закупівлі та актами фактичного списання. Під час перевірки Держаудитслужба розцінить це як порушення бюджетного законодавства. Наслідками можуть бути:
- зупинення операцій з бюджетними коштами на рахунках;
- повернення коштів до відповідного бюджету;
- притягнення посадових осіб до адміністративної відповідальності за ст. 164-12 КУпАП.
Варіанти вирішення проблеми
Щоб врегулювати ситуацію у правовому полі та уникнути звинувачень у нецільовому використанні, бухгалтер має застосувати один із законних механізмів залежно від того, на якому етапі виявлено потребу.
Конгрес бухгалтерів бюджетних установ — 2026: унікальна подія року
Варіант 1 — внутрішньовідомче переміщення продуктів харчування
Цей варіант застосовується, якщо продукти вже оприбутковані за одним КПКВК, але виникла об’єктивна потреба передати їх для споживання за іншою програмною класифікацією в межах одного розпорядника.
Алгоритм дій такий:
- Видання наказу. Керівник установи (або головний розпорядник) видає наказ про внутрішнє переміщення (передачу) продуктів харчування із зазначенням підстав, переліку та відповідальних осіб.
- Складання первинних документів. Комісія установи оформлює Акт приймання-передачі матеріальних запасів, форма якого затверджена наказом Мінфіну від 13.12.2022 № 431.
- Відображення в обліку. Спираючись на НП(С)БОДС 123 «Запаси» та Типову кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами (наказ Мінфіну від 29.12.2015 № 1219), робиться перенесення залишків за субрахунком 1511 (1521) «Продукти харчування» у розрізі аналітичних рахунків відкритих КПКВК (через внутрішньовідомчі розрахунки чи фінансовий результат).
- Списання. Після переміщення списання продуктів на видатки здійснюється за фактичним напрямом за Актом списання запасів уже за новим КПКВК.
Варіант 2 — офіційний перерозподіл бюджетних асигнувань
Застосовується, коли ситуація є системною або коли закупівлю за іншим КПКВК ще можна скоригувати на рівні кошторису.
Алгоритм дій:
- Ініціювання змін. Розпорядник готує обґрунтування щодо потреби зміни обсягів видатків між бюджетними програмами на підставі ч. 6 ст. 23 БКУ та Порядком передачі бюджетних призначень, перерозподілу видатків бюджету і надання кредитів з бюджету (постанова КМУ від 12.01.2011 № 18).
- Затвердження змін. Виконавчий орган чи місцева рада приймають рішення про перерозподіл видатків між КПКВК.
- Коригування документів. Готуються та затверджуються Довідка про зміни до кошторису (згідно з Порядком складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, постанова КМУ від 28.02.2002 № 228) та зміни до паспортів бюджетних програм (форму паспорта програми місцевого бюджету містять Правила складання паспортів бюджетних програм місцевих бюджетів та звітів про їх виконання, затверджені наказом Мінфіну від 26.08.2014 № 836).
- Реєстрація в ДКСУ. Зміни реєструються в органах Казначейства, що дозволяє проводити подальші видатки та списання без ризику порушень.
Контрольний чек-лист для бухгалтера у разі зміни КПКВК
- Чи є письмове розпорядження (наказ) керівника на переміщення або зміну цільового використання продуктів?
- Чи склали первинні документи (акти приймання-передачі, акти списання тощо)?
- Чи внесли зміни до аналітичних карток обліку матеріалів за відповідними КПКВК (КПКВКМБ)?
- Чи узгоджуються фактично виконані видатки з показниками паспортів бюджетних програм?
- Чи додали бухгалтерську довідку з обґрунтуванням, якщо коригування проводилося заднім числом?
Висновки
Використання продуктів харчування за КПКВК, відмінним від коду закупівлі, вимагає обов’язкового документального та бухгалтерського врегулювання. Будь-які неузгоджені переміщення між програмами кваліфікуються контролюючими органами як нецільове використання бюджетних коштів. Своєчасне оформлення актів внутрішньовідомчого переміщення або проведення офіційного перерозподілу асигнувань дозволяє утримувати баланс обліку у повній відповідності до вимог законодавства.
