Податківці в ЗІР пояснили, за якою ознакою доходу відображати в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО підйомну допомогу, яку виплачують військовослужбовцям у разі переїзду до нового місця військової служби в інший населений пункт, а також чи потрібно відображати щомісячну грошову компенсацію сум ПДФО, які утримують із таких виплат
Зміни в порядку реєстрації бюджетних зобов’язань у Казначействі
При переїзді військовослужбовців, які проходять військову службу за контрактом, а також тих, хто перебуває на кадровій військовій службі та військовій службі за призовом осіб офіцерського складу, на нове місце військової служби в інший населений пункт, у зв’язку з призначенням на військову посаду, зарахуванням до військового навчального закладу, термін навчання в якому становить не менше 6 місяців, або у зв’язку з передислокацією військової частини їм виплачують підйомну допомогу в розмірі місячного грошового забезпечення на військовослужбовця і 50% місячного грошового забезпечення на кожного члена сім’ї військовослужбовця, який переїжджає з ним на нове місце військової служби (п. 3 ст. 9 прим. 1 Закону України «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» від 20.12.1991 № 2011-XII (далі — Закон № 2011)).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначає розд. ІV ПКУ, який не передбачає звільнення від обкладання ПДФО грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями у зв’язку з виконанням обов’язків військової служби, крім сум грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби (у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачених законом, які виплачуються з бюджету чи бюджетною установою (п.п. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).
Суми ПДФО, які утримують із грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, отриманих у зв’язку з виконанням обов’язків під час проходження служби, спрямовують виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів таких категорій громадян:
- військовослужбовців;
- поліцейських;
- осіб рядового і начальницького складу:
- Державної кримінально-виконавчої служби України;
- Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України;
- державної пожежної охорони;
- органів і підрозділів цивільного захисту;
- податкової міліції;
- визначених Законом № 2011 членів сім’ї, батьків, утриманців загиблого (померлого) військовослужбовця (п. 168.5 ст. 168 ПКУ).
Тобто, підйомну допомогу, яку виплачують військовослужбовцям при переїзді до нового місця військової служби в інший населений пункт, включають до складу загального місячного оподатковуваного доходу та оподатковують ПДФО за ставкою 18%, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
При цьому, якщо підйомна допомога військовослужбовцям здійснюється за рахунок фонду грошового забезпечення, то сума даної допомоги підлягає компенсації в розмірі утриманого ПДФО.
Особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ).
Наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 затверджені:
- форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, крім фізичних осіб — підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Розрахунок ЮО);
- Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).
Згідно з «Довідником ознак доходів фізичних осіб» (далі — Довідник) (додаток 2 до Порядку) доходи у вигляді сум грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, відображають у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «185».
Водночас у графі 3а «Сума нарахованого доходу» додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО відображають дохід, який нарахували фізичній особі за звітний місяць відповідно до ознаки доходу, наведеної у Довіднику.
Дохід відображають у повному обсязі, без вирахування:
- ПДФО;
- страхових внесків до Накопичувального фонду;
- обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачують за рахунок заробітної плати працівника, — у випадках, передбачених законом;
- суми податкової соціальної пільги (за її наявності);
- військового збору (у період його справляння).
Отже, підйомну допомогу, яку виплачують військовослужбовцям у разі переїзду до нового місця військової служби в інший населений пункт, відображають у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «185».
Водночас щомісячну грошову компенсацію сум ПДФО, які утримують із таких виплат, не відображають у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО.
За матеріалами ЗІР, категорія: 103.25
