Розглянемо як виглядає нарахування та погашення податкових зобов’язань за типовими податками і зборами для ОМС.
Бухгалтерські рахунки для обліку податкових зобов’язань ОМС
План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, який затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2013 р. 1203, має лише один субрахунок для обліку податків і зборів – 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами». Інших субрахунків немає. Отже, на цьому субрахунку бюджетниками обліковується податок на додану вартість (ПДВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), військовий збір (ВЗ), екологічний податок, податок на нерухомість, транспортний податок та інші податки, якщо установа є їхнім платником.
Окрім Плану рахунків, ще є Типова кореспонденція субрахунків, яка теж затверджена наказом Мінфіну від 31.12.2023 р. № 1203. У ній можна знайти бухгалтерські проведення з нарахування податкових зобов’язань і сплати їх у бюджет.
Бухгалтерські рахунки для обліку інших обов’язкових платежів ОМС
Окрім податкових зобов’язань ще існують і неподаткові обов’язкові платежі, серед яких:
- єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – обліковується на субрахунку 6313 «Розрахунки із загальнообов’язкового державного соціального страхування»;
- обов’язкові платежі до бюджету, наприклад, сума перевищення витрат на відновлення (придбання) нестач і відшкодування збитків, що підлягає перерахуванню до відповідного бюджету, після – обліковується за субрахунком 6312 «Інші розрахунки з бюджетом». Також на цьому субрахунку можна рекомендувати обліковувати податкові штрафи та пеню, штрафи за порушення трудового законодавства, адміністративні штрафи, якщо вони мають місце.
Щодо пенсійного збору, який сплачується окремо, наприклад при придбанні легкових автомобілів, то Типовою кореспонденцією його обліку неврегульований, тому тут можуть бути два варіанти, який бухгалтер має обрати самостійно:
- субрахунок 6313, так як пенсійний збір належить до загальнообов’язкового державного соціального страхування. Однак у даному випадку платіж не персоналізований, на відміну від ЄСВ;
- субрахунок 6312 – аби відокремити в обліку пенсійний збір від ЄСВ.
|
|
 |
Авансовий звіт – зразок для бюджетників
Скачати
|
Бухгалтерський облік податкових зобов’язань і обов’язкових платежів ОМС у бухгалтерських проведеннях
Приклади бухгалтерських проведень з використанням субрахунків 6311, 6312, 6313 наведені у таблиці нижче.
ОБЛІК ПОДАТКІВ, ЄСВ ТА ІНШИХ ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ ОМС |
№ | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
ПДФО, ВЗ та ЄСВ |
1 | утриманий ПДФО з зарплати (розрахунково-платіжна відомість; меморіальний ордер 5) | 6511 | 6311 | 1800 |
2 | утриманий ВЗ з зарплати (розрахунково-платіжна відомість; меморіальний ордер 5) | 6511 | 6311 | 150 |
3 | нарахований ЄСВ на фонд оплати праці (розрахунково-платіжна відомість; меморіальний ордер 5) | 8012 | 6313 | 2200 |
4 | сплата ПДФО (виписка з реєстраційного рахунку; меморіальний ордер 2) | 6311 | 2313 | 1800 |
5 | сплата ВЗ (виписка з реєстраційного рахунку, меморіальний ордер 2) | 6311 | 2313 | 150 |
6 | сплата ЄСВ (виписка з реєстраційного рахунку, меморіальний ордер 2) | 6313 | 2313 | 2200 |
Земельний податок |
1 | нарахований земельний податок за весь рік на та віднесений на витрати майбутніх періодів (декларація з земельного податку; меморіальний ордер 17) | 2911* | 6311 | 300000 |
2 | нарахований земельний податок за один місяць та віднесений на інші витрати за обмінними операціями (декларація, меморіальний ордер 17) | 8411 | 2911 | 25000 |
3 | перерахований земельний податок за місяць до бюджету (виписка з реєстраційного рахунку, меморіальний ордер 2) | 6311 | 2313 | 25000 |
Транспортний податок |
1 | нарахований транспортний податок та віднесений на інші витрати за обмінними операціями (декларація з транспортного податку; меморіальний ордер 17) | 8411 | 6311 | 25000 |
2 | перерахований транспортний податок до бюджету (виписка з реєстраційного рахунку, меморіальний ордер 2) | 6311 | 2313 | 25000 |
Пенсійний збір при реєстрації автомобіля |
1 | нарахований пенсійний збір та включений до складу капітальних витрат** (бухгалтерська довідка; застосовується меморіальний ордер 17) | 1311 | 6312 (6313) | 70000 |
2 | сплачений пенсійний збір (виписка з реєстраційного рахунку; меморіальний ордер 2) | 6312 (6313) | 2313 | 70000 |
Обов’язкові платежі до бюджету |
1 | сплачено перевищення, що підлягає перерахуванню до бюджету, понад компенсовані винною особою витрати на відновлення (придбання) об’єкта нестачі (наказ про відшкодування, протокол інвентаризації, виписка з реєстраційного рахунку, меморіальний ордер 2) | 2115 (2125)*** | 6312 | 20000 |
*віднести одразу на витрати періоду не можна, так як податок має помісячну розбивку у декларації та сплачується теж щомісяця; ** у подальшому він буде відносений на збільшення первісної вартості придбаної автівки (п. 5 НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»); *** субрахунок 2115 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків» |
