Для бюджетних установ можливе перебування земельної ділянки на праві власності, праві постійного користування та праві тимчасового користування. У таблиці нижче для кожного випадку наведено правила, за якими слід здійснювати облік земельних ділянок (листи ДКРС від 22.05.2002 № 07-04/891-4146, від 29.04.2005 № 07-04/853-3685):
Критерії порівняння
Взяття на баланс земельної ділянки у праві:
власності
постійного користування**
тимчасового користування
документ, що посвідчує право
до 2013 року*: державний акт на права приватної власності на землю (право власності на землю, право власності на земельну ділянку);
після 2013 року державні акти не видають, діє витяг з витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (з кадастровим номером земельної ділянки)
державний акт на право постійного користування землею (видавали до 2013 року*)
** правом постійного користування землею можуть користуватися підприємства, установи та організації, що належать до державної та комунальної власності (ст. 92 Земельного кодексу України)
Таким чином, у більшості випадків облік земельних ділянок відбувається як основні засоби, навіть якщо йдеться не про право власності, а про право постійного користування. Заперечує належність таких земельних ділянок до нематеріальних активів абз. 4 п. 2 розділу ІІ НП(С)БОДС «Нематеріальні активи» 122. Чому? За своєю суттю для бюджетної організації, яка повністю утримується та залежить від держави, така ситуація з землею нічим не відрізняється від права власності.
Питання про вартість неодмінно постане перед бухгалтером, який вперше вестиме облік земельних ділянок, адже є 2 вартості: нормативна грошова оцінка землі (НГО) та експертна грошова оцінка землі. Різниця викладена у таблиці нижче.
розрахунок земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності
застава, страхування, внесок до статутного капіталу, бухгалтерський облік
індексація
так
ні
документ, який посвідчує
є технічна документація, яка проходить державну експертизу та затверджується місцевими радами. Доказом оцінки є витяг про НГО земельної ділянки з Держгеокадастру
звіт оцінювача
вартість
отримання витягу безкоштовне (заява подається через Центра адміністративних послуг)
платна, плату встановлює експерт-оцінювач
Бухгалтерський облік земельних ділянок в бюджетних установах 2024 року відбувається за експертною оцінкою.
Експертна грошова оцінка зазвичай значно перевищує НГО, і для бухгалтерського обліку саме вона є обов’язковою. Про це вказує норма ст. 13 Закону «Про оцінку земель» від 11.12.2003 р. № 1378 (далі – Закон № 1378). Отже, оприбуткування земельної ділянки в бюджетних установах треба здійснювати за експертною грошовою оцінкою. Замовити таку оцінку можна в оціночних компаніях або сертифікованих оцінювачів. Вона платна.
Введення в експлуатацію земельної ділянки може відбутися і за нормативною грошовою оцінкою, але потім слід провести експертну оцінку.
Використання НГО замість експертної грошової оцінки попри норми Закону № 1378 досить поширене. Причина банальна – відсутність грошей на проведення оцінки. Це порушення. Такі кошти треба узгодити та затвердити у розпорядника вищого рівня.
У разі використання НГО відбувається заниження вартості активів (експертна оцінка, як правило, значно більша НГО), що є порушенням достовірності ведення бухгалтерського обліку.
Однак до певних серйозних штрафних санкцій це навряд призведе, оскільки заниження вартості у даному випадку не призводить до втрати державного майна чи до набуття вигоди певною особою. Можливий адмінштраф на посадову особу за порушення ведення бухгалтерського обліку (85-170 грн) та рекомендації з усунення порушення.
амортизація для земельних ділянок не нараховується (п. 2 розділу IV НПСБОДС 121 «Основні засоби»). Це значить, що не треба визначати й строк очікуваної експлуатації;
витрати на проведення експертної оцінки включаємо до складу первісної вартості земельної ділянки, а також витрати на оформлення права постійного користування, якщо вони були (реєстраційні дії, проект землеустрою, отримання витягу тощо);
у звітності витрати на проведення експертної оцінки земельної ділянки відносимо на КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)».
Якщо у вас є право тимчасового користування земельною ділянкою, яке обліковується як нематеріальний актив, то тут уже амортизацію треба нараховувати – залежно від строку, який стоїть у договорі на користування. Якщо договір безстроковий, то можна встановити термін амортизації від 2-х до 10 років (стандартний строк за Податковим кодексом України, далі – ПКУ).
У таблиці нижче наведено основні бухгалтерські проведення бюджетних установ щодо земельних ділянок:
ОБЛІК ОЦІНКИ ТА СПИСАННЯ ЗЕМЕЛЬНОЇ ДІЛЯНКИ
№
Господарська операція
Д-т
К-т
Сума
Ситуація 1. Проведення експертної оцінки земельної ділянки. Отримано фінансування. Звернулися до суб’єкта оціночної діяльності. Вартість послуг – 18 000 грн. Земельна ділянка оцінена в 3.5 млн грн
1
надійшло фінансування від розпорядника коштів вищого рівня на експертну оцінку
2313
7011
18 080,00
2
нараховані витрати на експертну оцінку
1311
6211
18 080,00
3
сплачено експертну грошову оцінку земельної ділянки
6211
2313
18 080,00
4
визнані витрати послуги щодо отримання витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно
1311
6211
80,00
5
сплатили за отримання витягу з Державного реєстру
6211
2313
80,00
6
зменшено доходи звітного періоду на суму асигнувань на експертну оцінку, які відносяться до первісної вартості земельної ділянки
7011
5411
18 080,00
7
оприбуткували земельну ділянку за експертною грошовою оцінкою
1011
5111
3 500 000,00
8
збільшена вартість земельної ділянки на витрати на оцінку
1011
1311
18 080,00
9
збільшений внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів за рахунок коштів цільового фінансування
5411
5111
18 080,00
Ситуація 2. Списання земельної ділянки
10
списано вартість земельної ділянки за її первісною вартістю
8411
1011
3 518 080,00
11
закрито рахунок витрат наприкінці періоду
5511
8411
3 518 080,00
12
віднесено до накопичених фінансових результатів суму внесеного капіталу
5111
5512
3 518 080,00
Бухгалтерський облік придбання земельної ділянки не розглядаємо, так як такі операції невластиві бюджетним установам (земля, як правило, їм передається від держави безоплатно).
Облік земельної ділянки – земельний податок
Володіючи земельною ділянкою, не забуваємо про обов’язок подавати декларацію про земельний податок, адже навіть наявність пільги за пп. 282.1.4 ПКУ не звільняє бюджетні установи від подачі декларації. Бухгалтерські проведення з обліку земельного податку наведені у таблиці нижче.
