експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Бюджетні установи отримують основні засоби без оплати: від юридичних і фізичних осіб як дарунок, а також від інших бюджетних установ. Як показати в обліку дарунки — від отримання до амортизації
Безоплатно отримані основні засоби — поширене явище у бюджетних установах. Це можуть бути дарунки від юридичних чи фізичних осіб приватного сектору або передача майна між бюджетними установами. Правильний облік таких активів має свої особливості: від складання договору дарування та акта приймання-передачі до відображення справедливої вартості та нарахування амортизації.
У статті розглянемо:
які документи потрібні для оприбуткування безоплатно отриманих основних засобів;
як визначати їхню первісну (справедливу, ринкову) вартість;
чи потрібна оцінка таких об’єктів;
які особливості обліку залежно від дарувальника — приватного сектору чи бюджетної установи;
які бухгалтерські проведення застосовуються для відображення надходження та амортизації.
Зі статті дізнаєтесь, як у межах чинних норм бюджетного законодавства правильно організувати облік безоплатно отриманих основних засобів.
безоплатний основний засіб — це підгрупа 1 групи 2 власних надходжень бюджетних установ. Назва — благодійні внески, гранти та дарунки. Під такий дарунок має бути відповідний договір дарування. Він оформляється при отриманні дарунків від суб’єктів господарювання приватного сектору. Якщо ж дарунок надходить від інших бюджетних установ, то має бути рішення вищого розпорядника бюджетних коштів, керівника іншої бюджетної установи;
складений акт приймання-передачі основних засобів. Форма є у наказі Мінфіну від 13.09.2016 № 818. Цей акт має скласти комісія бюджетної установи, яка приймає основний засіб чи їхній набір. Цей акт складаємо незалежно від інших документів. Для оформлення операції дарувальник міг використати й свій акт, але бюджетній установі все одно варто скласти документ за тою формою, яка передбачена Мінфіном;
довідка про зміни до кошторису. Вона складається у довільній формі та містить розрахунки первісної вартості дарованого основного засобу та їхнє обґрунтування. Ця довідка потрібна, тому що за вимогою п. 4 Порядку № 1222 потрібно внести зміни до спецфонду кошторису установи за напрямами видатків.
Неподання такої довідки є порушенням бюджетного законодавства (пп. «33» ч. 1 ст. 116 БК), що загрожує зупиненням операцій з бюджетними коштами через порушення правил бухгалтерського обліку (пп. «2» ч. 1 ст. 117 БК). Її подають у Казначейства не пізніше останнього робочого дня місяця.
Казначейство неодноразово роз’яснювало про необхідність подачі такої довідки, якщо бюджетна установа отримує безоплатно основні засоби чи інші активи (лист ДКС від 12.02.2015 № 17-04/173-2523, лист від 18.01.2016 № 14-04/67-856 та ін.). ДКС відображає таку операцію через спеціальний реєстраційний рахунок.
За якою вартістю обліковувати подарований основний засіб
Під час обліку безоплатно одержаних основних засобів керуємося в першу чергу НПСБОДС 121 «Основні засоби». У п. 7 розд. ІІ НПСБОДС 121 «Основні засоби» є чітка вказівка використовувати як первісну вартість таких об’єктів їхню справедливу, тобто ринкову вартість. Щоправда, треба враховувати й інші компоненти первісної вартості, визначені п. 3 розд. ІІ НП(С)БОДС 121. Це означає таке:
якщо установі всі подаровані засоби привезли, налаштували, встановили й ніяких витрат з їхнього приводу установа не несла, то використовуємо тільки їхню справедливу вартість;
якщо ж за доставку чи установку, налагодження тощо заплатила установа, то тоді ці додаткові витрати треба включити до первісної вартості подарованих основних засобів разом з їхньою справедливою вартістю. Аналогічний механізм використовується й при придбанні основних засобів.
На практиці як справедливу вартість зазвичай використовується:
вартість, що була прямо вказана у договорі дарування;
вартість, що вказується у супровідних документах чи їхніх копіях, наприклад видаткових накладних за цими об’єктами чи рахункам-фактурам;
залишкова вартість основних засобів з обліку суб’єкта, що дарує. Це ситуація, коли передаються не нові основні засоби.
Зазвичай останній підхід — залишкова вартість — використовується при отриманні основних засобів від бюджетних установ. Якщо бувший у вжитку основний засіб дарується від суб’єкта приватного сектору, то краще вказати вартість об’єкта у договорі дарування. Це може бути як залишкова, так і ринкова вартість на момент дарування, яка визначена сторонами договору.
Щодо ПДВ у ціні основних засобів, то виходимо з загального правила:
установа-отримувач — платник ПДВ, тоді суми ПДВ до первісної вартості основних засобів не включаємо;
установа-отримувач — неплатник ПДВ, тоді суми ПДВ до первісної вартості основних засобів включаємо.
Нюанси обліку безоплатно одержаних основних засобів
Бюджетні установи мають відмінності у бухгалтерському обліку подарованих основних засобі у залежності від того, чи отримують вони їх від осіб з приватного сектору, чи державного. Якщо основні засоби отримано від юросіб або фізосіб приватного сектору, то окрім самого оприбуткування основних засобів слід показати:
дохід від їхнього отримання за субрахунком 7511 «Доходи за необмінними операціями»;
збільшення внесеного капіталу на вартість безоплатно отриманих об’єктів за субрахунком 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів»;
касові видатки через субрахунок 2313 «Реєстраційний рахунок».
Аналогічно треба визнавати дохід, якщо передача відбувається між бюджетними установами, які підпорядковані різним органам управління (лист Мінфіну від 05.01.2018 № 35200-02-2/609).
Якщо ж основні засоби отримуються від інших бюджетних установ, то все простіше:
Дт 10 Кт 5111 — оприбуткування отриманих основних засобів;
Дт 5111 Кт 1411 — відображення існуючого за об’єктом зносу.
В обох випадках до органу Казначейства подають довідку про надходження в натуральній формі.
Приклад. Бюджетна установа (університет) отримує від банку подарунок — 10 нових системних блоків та 10 нових моніторів. Вартість кожного з об’єктів у договорі дарування визначена таким чином:
системний блок — 15000 грн;
монітор — 4000 грн.
Усього загальна вартість дарунка складає 200 тис. грн. Доставку здійснив банк. Бухгалтерські проведення наведені у таблиці нижче.
віднесена на фінансовий результат звітного періоду нарахована амортизація
5511
8114
3333,33
Висновки. Безоплатно отримані основні засоби відображаються за справедливою, тобто ринковою вартістю, яка була вказана та визнана сторонами у договорі дарування. Якщо ж відбувається безоплатна передача основних засобів між двома бюджетними установами, — як правило, використовується залишкова вартість, коли на баланс нової установи–власника переходить первісна вартість і сума накопиченої амортизації від попередньої установи. Основний первинний документ для безоплатної передачі — це акт приймання-передачі основних засобів. При оприбуткуванні безоплатно отриманих основних засобів установа визнає дохід за субрахунком 7511 «Доходи за необмінними операціями» та збільшення внесеного капіталу — за субрахунком 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів».
