експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Бюджетні установи отримують основні засоби без оплати: від юридичних і фізичних осіб як дарунок, а також від інших бюджетних установ. Як показати в обліку дарунки — від отримання до амортизації
Безоплатно отримані основні засоби — поширене явище у бюджетних установах. Це можуть бути дарунки від юридичних чи фізичних осіб приватного сектору або передача майна між бюджетними установами. Правильний облік таких активів має свої особливості: від складання договору дарування та акта приймання-передачі до відображення справедливої вартості та нарахування амортизації.
У статті розглянемо:
які документи потрібні для оприбуткування безоплатно отриманих основних засобів;
як визначати їхню первісну (справедливу, ринкову) вартість;
чи потрібна оцінка таких об’єктів;
які особливості обліку залежно від дарувальника — приватного сектору чи бюджетної установи;
які бухгалтерські проведення застосовуються для відображення надходження та амортизації.
Зі статті дізнаєтесь, як у межах чинних норм бюджетного законодавства правильно організувати облік безоплатно отриманих основних засобів.
Бюджетні установи, на відміну від звичайних підприємств, мають зважати на вимоги Бюджетного кодексу (БК) та свій попередньо складений кошторис. Крім цього, ще є Порядок отримання благодійних (добровільних) внесків бюджетними установами — який затверджений постановою КМУ від 04.08.2000 № 1222 (далі — Порядок № 1222). Через це маємо наступні нюанси:
безоплатний основний засіб — це підгрупа 1 групи 2 власних надходжень бюджетних установ. Назва — благодійні внески, гранти та дарунки. Під такий дарунок має бути відповідний договір дарування. Він оформляється при отриманні дарунків від суб’єктів господарювання приватного сектору. Якщо ж дарунок надходить від інших бюджетних установ, то має бути рішення вищого розпорядника бюджетних коштів, керівника іншої бюджетної установи;
складений акт приймання-передачі основних засобів. Форма є у наказі Мінфіну від 13.09.2016 № 818. Цей акт має скласти комісія бюджетної установи, яка приймає основний засіб чи їхній набір. Цей акт складаємо незалежно від інших документів. Для оформлення операції дарувальник міг використати й свій акт, але бюджетній установі все одно варто скласти документ за тою формою, яка передбачена Мінфіном;
акт приймання-передачі основних засобів за формою з постанови КМУ від 21.09.1998 № 1482— якщо відбувається передача майна державної/комунальної власності;
довідка про зміни до кошторису. Вона складається у довільній формі та містить розрахунки первісної вартості дарованого основного засобу та їхнє обґрунтування. Ця довідка потрібна, тому що за вимогою п. 4 Порядку № 1222 потрібно внести зміни до спецфонду кошторису установи за напрямами видатків.
Неподання такої довідки є порушенням бюджетного законодавства (п. 33 ч. 1 ст. 116 БК), що загрожує зупиненням операцій з бюджетними коштами через порушення правил бухгалтерського обліку (п. 2 ч. 1 ст. 117 БК). Її подають у Казначейства не пізніше останнього робочого дня місяця.
Казначейство неодноразово роз’яснювало про необхідність подачі такої довідки, якщо бюджетна установа отримує безоплатно основні засоби чи інші активи (лист ДКС від 12.02.2015 р. № 17-04/173-2523, лист від 18.01.2016 № 14-04/67-856 та ін.). ДКС відображає таку операцію через спеціальний реєстраційний рахунок.
За якою вартістю обліковувати подарований основний засіб
Під час обліку безоплатно одержаних основних засобів керуємося в першу чергу НПСБОДС 121 «Основні засоби». У п. 7 цього стандарту є чітка вказівка використовувати як первісну вартість таких об’єктів їхню справедливу, тобто ринкову вартість. Щоправда, треба враховувати й інші компоненти первісної вартості, визначені п. 3 НП(С)БОДС 121. Це означає наступне:
якщо установі усі подаровані засоби привезли, налаштували, встановили й ніяких витрат з їхнього приводу установа не несла, то використовуємо тільки їхню справедливу вартість;
якщо ж за доставку чи установку, налагодження тощо заплатила установа, то тоді ці додаткові витрати треба включити до первісної вартості подарованих основних засобів разом з їхньою справедливою вартістю. Аналогічний механізм використовується й при придбанні основних засобів.
На практиці як справедливу вартість зазвичай використовують:
вартість, що була прямо вказана у договорі дарування;
вартість, що вказується у супровідних документах чи їхніх копіях, наприклад видаткових накладних за цими об’єктами чи рахункам-фактурам;
залишкова вартість основних засобів з обліку суб’єкта, що дарує. Це ситуація, коли передаються не нові основні засоби.
Зазвичай останній підхід — залишкова вартість — використовується при отриманні основних засобів від бюджетних установ. Якщо бувший у вжитку основний засіб дарується від суб’єкта приватного сектору, то краще вказати вартість об’єкта у договорі дарування. Це може бути як залишкова, так і ринкова вартість на момент дарування визначена сторонами договору.
Щодо ПДВ у ціні основних засобів, то виходимо з загального правила:
установа-отримувач — платник ПДВ, тоді не включаємо;
установа-отримувач — неплатник ПДВ, тоді включаємо суми ПДВ до первісної вартості основних засобів.
Нюанси обліку безоплатно одержаних основних засобів
Бюджетні установи мають відмінності у бухгалтерському обліку подарованих основних засобі у залежності від того, чи отримують вони їх від осіб з приватного сектору, чи державного. Якщо основні засоби отримано від юросіб або фізосіб приватного сектору, то окрім самого оприбуткування основних засобів слід показати:
дохід від їхнього отримання за субрахунком 7511 «Доходи за необмінними операціями»;
збільшення внесеного капіталу на вартість безоплатно отриманих об’єктів за субрахунком 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів»;
касові видатки через субрахунок 2313 «Реєстраційний рахунок».
Аналогічно треба визнавати дохід, якщо передача відбувається між бюджетними установами, які підпорядковані різним органам управління (лист Мінфіну від 05.01.2018 р. № 35200-02-2/609).
Якщо ж основні засоби отримуються від інших бюджетних установ, то все простіше:
Дт 10 Кт 5111 — оприбуткування отриманих основних засобів;
Дт 5111 Кт 1411 — відображення існуючого за об’єктом зносу.
В обох випадках до органу Казначейства подають довідку про надходження в натуральній формі.
Приклад. Бюджетна установа (університет) отримує від банку подарунок — 10 нових системних блоків та 10 нових моніторів. Вартість кожного з об’єктів у договорі дарування визначена таким чином:
системний блок — 15000 грн;
монітор — 4000 грн.
Усього загальна вартість дарунка складає 200 тис. грн. Доставку здійснив банк. Бухгалтерські проведення наведені у таблиці нижче.
віднесена на фінансовий результат звітного періоду нараховани амортизація
5511
8114
3333,33
Висновки:
Безоплатно отримані основні засоби оформлюються договором дарування, актом приймання-передачі та довідкою про надходження у натуральній формі.
Первісна вартість визначається за справедливою (ринковою) вартістю, зазначеною у договорі чи супровідних документах, або за залишковою вартістю у дарувальника.
Залучення професійного оцінювача для таких активів не вимагається — достатньо визначеної сторонами справедливої вартості.
Облік відрізняється залежно від джерела надходження: від приватного сектору обов’язково визнається дохід (субрахунок 7511), від інших бюджетних установ застосовуються записи Дт 10 Кт 5111 із відображенням зносу.
У бухгалтерських проведеннях обов’язково відображаються дохід, внесений капітал та амортизація безоплатно отриманих основних засобів.
