Особливості складання розрахунку коригування без здійснення господарських операцій

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі:

• первинних документів;
• регістрів бухгалтерського обліку;
• фінансової звітності;
• інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 ПКУ).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абз. 1 п. 44.1 ст. 44 ПКУ.

У Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість визначено, що дані у податковій звітності мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

На дату виникнення зобов’язань платник зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлені терміни.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний:

• в установлені терміни скласти податкову накладну;
• зареєструвати її в ЄРПН;
• надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

У ПКУ передбачено можливість складання розрахунку коригування у разі допущення помилок, у тому числі не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку з метою виправлення помилки може скласти розрахунок коригування до неї.

У такому розрахунку коригування:

• у полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку;
• у заголовній частині розрахунку коригування – дані із заголовної частини податкової накладної з індивідуальним податковим номером покупця на якого помилково (без факту здійснення господарських операцій) було складено податкову накладну;
• у розділі Б – зі знаком «–» (виводяться в «0») відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ).

При цьому у графі 2.1 «код причини» розрахунку коригування зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів). Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна.

Джерело: офіційний сайт ГУ ДПС у Дніпропетровській області