Про максимальний та мінімальний ЄСВ 2023 року, про базу його нарахування, які ставки ЄСВ застосовуються, коли та як сплачувати єдиний соціальний внесок у 2023 році, як застосовується мінімальна база ЄСВ, приклад заповнення Додатка Д1 до Податкового розрахунку – у цьому огляді.
Мінімальна база нарахування ЄСВ 2023
При розрахунку єдиного соціального внеску (ЄСВ) у випадку, якщо зарплата працівника за місяць виходить меншою за мінімальну зарплату, то застосовується не фактична, а так звана «мінімальна база нарахування ЄСВ», якою є мінімальна зарплата.
Це значить, що ЄСВ розраховується як добуток мінімальної зарплати та ставки ЄСВ (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464, далі – Закон про ЄСВ). Значення мінімальної бази ЄСВ наведено у таблиці нижче.
| МІНІМАЛЬНИЙ ЄСВ 2023 |
| Період | Мінімальна база ЄСВ
(мінімальна зарплата), грн | Мінімальний ЄСВ, грн |
| 01.01.2023-31.12.2023 | 6700 | 1474,00
(=6700×0,22) |
Норми тривалості робочого часу на 2023 рік
Що входить до бази ЄСВ та як застосовується мінімальна база ЄСВ 2023
До фактичної бази нарахування ЄСВ входить не лише зарплата, але й доходи за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інші доходи працівників за основним місцем роботи, що є об’єктом обкладання ЄСВ, зокрема оплата днів тимчасової непрацездатності (як за рахунок установи, так і ФСС). При цьому, якщо працівник працює за внутрішнім сумісництвом в одній установі, то розраховується загальна сума всіх виплат по ньому й порівнюється з мінімальною базою.
Наприклад, у січні 2023 року ЄСВ нараховуємо з мінімальної бази (6700 грн) у таких ситуаціях:
- зарплата + лікарняні < 6700 грн;
- зарплата + відпускні < 6700 грн;
- зарплата + оплата за ЦПД < 6700 грн;
- зарплата (основна робота) + зарплата (внутрішнє сумісництво) < 6700 грн;
- зарплата на повну ставку < 6700 грн;
- зарплата на неповну ставку < 6700 грн.
В усіх цих випадках сума нарахованого ЄСВ по таким працівникам буде 1474,00 грн (=6700×0,22). При цьому в усіх випадках застосування мінімальної бази при заповнення Додатка Д1 Податкового розрахунку мінімальна база ЄСВ застосовується у такий спосіб:
- спочатку нараховуємо ЄСВ на фактичну суму доходу (хай це буде ЄСВ 1);
- визначаємо різницю між мінімальною зарплатою і цим доходом працівника;
- нараховуємо ЄСВ також на обчислену суму різниці (хай це буде ЄСВ 2);
- до сплати за місяць буде сума цих двох, тобто ЄСВміс = ЄСВ 1 + ЄСВ 2. І вона й буде дорівнювати мінімальному значенню ЄСВ – 1474 грн. Виходить, що мінімальний ЄСВ ніби розбивається на 2 частини – з фактичної бази та з різниці.
Зверніть увагу при цьому на таке:
- до доходів зовнішніх сумісників мінімальна база ЄСВ не застосовується, тобто у зовнішнього сумісника незалежно від суми його доходу ЄСВ нараховується на фактичну, а не мінімальну базу. Наприклад, при зарплаті зовнішнього сумісника 4000 грн у січні 2023 року ЄСВ буде 880 грн (=4000×0,22);
- той факт, що працівник за основним місцем роботи працює неповний робочий час не звільняє від застосування мінімальної бази ЄСВ. Виходить, що при зарплаті основного працівника 4000 грн на 0,5 ставки у січні 2023 року ЄСВ усе одно буде 1474,00 грн (=6700×0,22). Через це працівників з малими окладами тримати на неповному робочому дню невигідно.
Аналогічно все буде й для лютого-грудня 2023 року, так як мінімальна база змінюватися впродовж цього року не буде (див. таблицю на початку огляду).
Мінімальна база ЄСВ і перехідні лікарняні, відпускні
Відпускні та лікарняні – це виплати, які можуть стосуватися двох чи навіть кількох місяців. Так, якщо відпускні стосуються декількох місяців (так звані перехідні відпускні), то їх спочатку слід розподілити по місяцях, тобто віднести відпускні до того місяця, якого вони стосуються. Аналогічно по перехідним лікарняним.
Наприклад, якщо лікарняні стосуються двох місяців, то маємо таке:
- у місяці виходу на лікарняний, якщо листок непрацездатності не надавався, нараховуємо ЄСВ на фактичну базу;
- у наступному місяці після отримання листка непрацездатності розподіляємо лікарняні між двома місяцями, за який вони нараховані. Якщо після розподілу фактична база ЄСВ у місяців виходу на лікарняний виявляється меншою за мінімальну – донараховаємо ЄСВ на суму різниці.
Аналогічно і з перехідними відпускними.
Шпаргалка бухгалтера на 2023 рік
Коли мінімальна база ЄСВ не застосовується
Винятки з правила «мінімальної бази», коли ЄСВ сплачується з фактично нарахованого доходу (фактичної бази), а не з мінімальної зарплати (див. абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ):
- аванс, тобто зарплата за першу половину місяця;
- уже згадувана зарплата зовнішніх сумісників;
- зарплата особи з інвалідності;
- зарплата працівника, який працював неповний місяць (прийнятий на роботу не з 1-го числа місяця або звільнений з роботи не останнім числом місяця);
- зарплата працівника, який спочатку був звільнений, а потім протягом місяця заново прийнятий;
- оплата за ЦПД особі, яка на працює в установі, тобто «зі сторони» (тут аналогія з зовнішнім сумісником);
- оплата за трудовим договором з нефіксованим робочим часом (така можливість з’явилася з 18 липня 2022 року – див. про них наприкінці огляду).
У вищеперерахованих винятках ЄСВ нараховується стандартним чином: зарплата × ставка ЄСВ.
Приклади застосування мінімальної бази ЄСВ 2023
Розглянемо ще більш детальні приклади нарахування ЄСВ на фактичну та на мінімальну базу у 2023 році.
Приклад 1 (проста ситуація). Працівнику, який декілька днів перебував у відпустці за власний рахунок, у січні 2023 року нараховано зарплату 5700 грн. Працівник у трудових відносинах був увесь місяць. Розраховуємо ЄСВ:
- ЄСВ з фактичної бази = 5700 грн × 0,22 = 1254 грн;
- різниця між мінімальною та фактичною базою = 6700 – 5700 = 1000 грн;
- донарахований ЄСВ на різницю = 1000 грн ×0,22 = 220 грн;
- загальна сума ЄСВ = 1254 + 220 = 1474 грн.
Приклад 2 (внутрішній сумісник). У січні 2023 року працівник має 4000 грн (основна робота) +1300 грн (внутрішнє сумісництво) та 700 грн (робота за ЦПД) = 6000 грн. У такому разі ЄСВ треба нарахувати не тільки з 6000 грн, але ще й з 700 грн (=6700 – 6000). У результаті загальна сума ЄСВ з усіх 4-х компонент і складе мінімальні 1474 грн.
Приклад 3 (зовнішній сумісник). Працівнику, який не працює в установі як по основному місцю роботи, нарахована у січні 2023 року зарплата 3250 грн. ЄСВ нараховуємо з 3250 грн, так як це зовнішній сумісник і діє виняток з правила «мінімальної бази». Отже, ЄСВ = 3250 грн × 0,22 = 715 грн.
Приклад 4 (неповний місяць роботи). Цифри нарахувань такі ж, як у прикладі 1, але працівник звільнився 27.01.2023 і недопрацював 2 робочі дні (30.04.2023 і 31.04.2023) до повного місяця. Дана ситуація – виняток по застосуванню правила «мінімальної бази». Отже, ЄСВ рахуємо лише з фактичної бази та маємо: 5700 грн × 0,22 = 1254 грн.
Мінімальна база ЄСВ та доплата до мінімальної зарплати
Не плутаємо також мінімальну базу нарахування ЄСВ та доплату до мінімальної зарплати – це зовсім різні поняття зі своїми правилами застосування. Тобто вони не пов’язані.
Наприклад, прикладі 1 доплати до мінімальної зарплати може й не бути, якщо працівник недовиконував місячну норму праці. У Додатку Д1 Податкового розрахунку різниця з мінімальною базою (у прикладі 1 – 1000 грн), заносимо до кол. 18. За своєю суттю ЄСВ-різниця 1000 грн – це віртуальна сума, яка лише збільшує ЄСВ та витрати роботодавця, але ніяк не позначається на реальному заробітку працівника.
ВИМОГИ ДО ГРАФІКУ ВІДПУСТОК НА 2023 РІК
Максимальна база нарахування ЄСВ 2023
Окрім мінімального ЄСВ ще існує й максимальний. Так, ЄСВ нараховуємо на зарплату працівників, якщо її розмір не перевищує 15 розмірів мінімальної заробітної плати. Це і буде максимальна величина, розмір якої для 2023 року наведено у таблиці нижче.
| МАКСИМАЛЬНИЙ ЄСВ 2023 |
| Період | Максимальна база ЄСВ, грн | Мінімальний ЄСВ, грн |
| 01.01.2023-31.12.2023 | 100500
(=6700×15) | 22110 грн
(=100500×0,22) |
Ставка ЄСВ 2023
У бюджетних установах ЄСВ нараховуємо за ставками, які наведені у таблиці нижче.
| СТАВКА ЄСВ 2023 |
| Період | Категорія працівника | База нарахування ЄСВ, грн | Ставка ЄСВ, % |
| 01.01.2023–31.12.2023 | звичайний | 0 – 100500 | 22 |
| особа з інвалідністю | 8,41 |
Взагалі ж окрім наведених у таблицях ставок ще є й ставки 5.3%, 5.5%, але вони для підприємств осіб з інвалідністю.
Строки сплати ЄСВ 2023
Єдиний соціальний внесок 2023 року сплачуємо за місцем обліку установи на спеціальні рахунки для сплати ЄСВ 2023, які відриваються ДПС у органах Казначейства. Реєстр рахунків на сплату ЄСВ завжди можна знайти на порталі ДПС. Адмініструванням ЄСВ, тобто контролем, перевірками, прийманням звітності, роз’яснювальною роботою займається саме ДПС, хоча ЄСВ – це не податок, а платіж за страхування, який після отримання розподіляється Казначейством між Пенсійним фондом та Фондом соцстрахування (ФСС). До речі, у 2023 році має відбутися об’єднання Пенсійного фонду та ФСС (див. Закон від 21.09.2022 р №2620), який набуває чинності 1 січня 2023 року). Усі колишні обов’язки ФСС буде здійснювати Пенсійний фонд. Як наслідок, і весь ЄСВ буде спрямовуватися до Пенсійного фонду.
Термін сплати ЄСВ визначається п. 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449.
Строки сплати ЄСВ у 2023 році залишаються таким ж, як і раніше:
- до 20-го числа наступного місяця – сплачуємо ЄСВ, який нарахований за відповідний календарний місяць, якщо зарплата була невиплачена, наприклад депонована або ж нарахування лікарняних за минулий місяць;
- під час кожної виплати – якщо виплачуємо зарплату, лікарняні, відпускні, премії, винагороди грошове забезпечення чи інші виплати, на які нараховуємо ЄСВ.
| МІНІМАЛЬНИЙ ЄСВ 2023 | |
| Період | Мінімальна база ЄСВ
(мінімальна зарплата), грн | Мінімальний ЄСВ, грн |
| 01.01.2023-31.12.2023 | 6700 | 1474,00
(=6700×0,22) |
Звітність з ЄСВ 2023
З ЄСВ бюджетні установи, як і звичайні підприємства, звітують у 2023 році у складі об’єднаного зарплатного звіту – Податкового розрахунку сум доходу, який охоплює нині ПДФО та військовий збір (він же – зарплатний звіт, об’єднаний звіт). Звітування у 2023 році здійснювалося щокварталу впродовж 40 к. днів, наступних за звітним кварталом. Однак існує намір Кабміну змінити термін звітування на місячний – впродовж 20 к. днів щомісяця (законопроєкт № 6120). Станом на середину листопада 2022 року дані зміни ще не прийняті.
За неподачу Податкового розрахунку загрожує штраф (п. 120.1 ПКУ):
- 340 грн – перше неподання;
- 1020 грн – повторне протягом року.
Несплата ж самого ЄСВ – штраф 20% від своєчасно несплаченої суми (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ).
Також на суму недоїмки по сплаті ЄСВ нараховується пеня 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення (п. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, ч. 10 ст. 25 Закону про ЄСВ).
Різниця між мінімальною та фактичною базою ЄСВ у Додатку Д1
Сума різниці між мінімальною та фактичною базою ЄСВ у Додатку Д1 Податкового розрахунку вказується у графі 18. Щодо неї у графі 09 також застосовується коди типу нарахування (КТН), які вказані у таблиці нижче.
| КОДИ ТИПУ НАРАХУВАНЬ ДЛЯ ВІДОБРАЖЕННЯ ЄСВ-РІЗНИЦІ У ПОДАТКОВОМУ РОЗРАХУНКУ |
| КТН | Для чого призначений |
| 13 | різниця розрахована в поточному місяці за поточний місяць. Також сюди до цього КТН належить різниця в поточному місяці за попередній у зв’язку з обчисленням сум лікарняних та/або допомоги по вагітності та пологах за попередній місяць. Зверніть увагу, що цей КТН не можна застосовувати за майбутні звітні періоди і це слід врахувати при нарахування ЄСВ на декретні, адже у місяці виходу в декрет відбувається нарахування ЄСВ за майбутні періоди |
| 14 | різниця за попередній період, яка виникла у зв’язку з утриманням зайве нарахованих відпускних при звільненні працівника |
| 2 | використовується виявлена помилка по різниці в минулих звітних періодах і виправляється вона в поточному звітному періоді |
По прикладу 1 складено зразок заповнення Додатка Д1 до Податкового розрахунку сум доходу, який наведений нижче.
Зразок заповнення Додатка Д1 (ЄСВ-різниця).
СКАЧАТИ
Новинки у ЄСВ 2022/2023
Також серед останніх змін у справлянні ЄСВ, які можуть бути цікавими й для бухгалтерів бюджетних установ:
- працівники, з якими трудові відносини призупинені, отримують можливість сплачувати ЄСВ самостійно, тобто за власний рахунок. Нагадуємо, що при призупиненні трудових відносин на підставі ст. 13 Закону «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 р. № 2136 немає зарплати, але немає й ЄСВ, який сплачується роботодавцем. Наразі є прийнятий законопроєкт №7649, який має вирішити дану проблему – може бути укладений договір про добровільну сплату ЄСВ з Пенсійним фондом, зокрема й у електронній формі через портал «Дія» (читайте роз’яснення Федерації профспілок);
- з працівниками наразі можна укладати трудові договори з нефіксованим робочим часом (підстава – ст. 211 КЗпП). За ними оплату праці такому працівнику можна здійснити за фактично відпрацьований час (від неповного робочого часу відрізняється тим, що немає взагалі норми робочого часу на місяць). Є роз’яснення ДПС щодо сплати ЄСВ по таким договорам – внесок нараховується на визначену базу нарахування незалежно від її розміру. Виходить, що мінімальний ЄСВ не застосовується.
Щодо першого нововведення, то воно не є чимось абсолютно новим – особа, якій не вистачає до потрібного страхового стажу декількох місяців, може заключити договір про добровільну участь, яким передбачена одноразова сплата мінімального ЄСВ за попередні періоди, за які не сплачувався ЄСВ, але з подвійним коефіцієнтом (див. для прикладу роз’яснення ДПС).
