ЄСВ на декретні виплати: нарахування 2023

Автор
бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Нарахувати декретні без помилок – це обов’язок кожного бухгалтера. Нарахування ЄСВ на декретні – це один з етапів цього розрахунку, який невідомий для декретниці, але важливий для бухгалтера. Врахуємо всі нюанси обчислення соцвнеску разом.

Аби виплатити декретні правильно, бухгалтер має врахувати всі тонкощі їхньго розрахунку. Як правило, бухгалтер нараховує допомогу по вагітності та пологах одразу за всю декретну відпустку – 126 календарних днів (к. днів). А ще бувають особливі декретні відпустки:

  • 180 к. днів – у тих, хто має статус постраждалої від аварії на ЧАЕС;
  • продовжені на 14 к. днів – при ускладнених пологах. Однак такі декретні нараховуються уже після пологів на підставі другого лікарняного. Загальна тривалість тоді вийде 140 к. дн. Що належить до ускладнених пологів визначає лікар.

Потім уже після подання документів до Пенсійного фонду проводить нарахування ЄСВ на декретні виплати. Нагадуємо, що ПДФО та ВЗ з декретних відсутні.

ЄСВ нараховується теж одразу на всю суму декретних. Однак такий ЄСВ показують у звітності помісячно, у декількох рядках окремими сумами. Для цього декретні попередньо рахують окремо по кожному місяцю пропорційно дням, на які припадає така відпустка. Щоправда, відображаються усі ці помісячні частини декретних та ЄСВ по ним в одному й тому ж Додатку Д1 Зарплатного звіту (він жеПодатковий розрахунок), який стосується місяця настання страхового випадку.

Алгоритм нарахування ЄСВ на декретні

Після обчислення загальної суми допомоги по вагітності та пологах, нарахування ЄСВ на декретні у 2023 році здійснюємо за певним алгоритмом. Його завданням є визначити, яка сума декретних припадає на кожний місяць перебування у відпустці по вагітності й пологам.

Алгоритм нарахування ЄСВ на декретні:

  1. обчислюємо середньоденний розмір декретних – ділимо загальну суму допомоги на кількість днів, за які її нараховуємо (у стандартному випадку – 126 к. днів)
  2. визначаємо суму декретних за кожен місяць окремо – множимо середньоденний розмір декретних на кількість календарних днів кожного місяця, за які її нараховуємо;
  3. розраховуємо ЄСВ на декретні за місяць – множимо суму декретних за місяць на ставку ЄСВ (22% або 8,41% – якщо працівниця – це особа з інвалідністю).

Цей алгоритм визначений пп. «1» п. 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449. Однак за певних обставин він матиме свої особливості. Про них – далі.

Калькулятор днів щорічної відпустки

Нарахування ЄСВ на декретні, розраховані з фактичної зарплати

При обчисленні декретних сума денної виплати дорівнює середньоденній зарплаті. Якщо денна виплата більша мінімальної і менша максимальної, суму декретних обчислюємо з розміру середньоденної зарплати. Для нарахування ЄСВ на декретні керуємося алгоритмом, що наведений вище.

Нарахування ЄСВ на декретні, розраховані з мінімальної денної виплати

Нагадуємо, загальне правило розрахунку декретних: декретні не можуть бути меншими за мінімальні. Застосовуємо це правило так:

  • розраховуємо фактичну середньоденну зарплату;
  • визначаємо мінімальну середньоденну виплату. Її розраховуємо на основі мінімальної зарплати, яка діє у місяці початку відпустки по вагітності та пологам;
  • порівнюємо фактичну середню та мінімальну середньоденну виплату;
  • якщо фактична середня вийшла менша мінімальної виплати – беремо для розрахунку декретних останню.

Мінімальна середньоденна виплата декретних для 2023 року становить:

  • у січні-грудні – 220,11 грн (=6700 грн ÷ 30,44 к. днів).

Зверніть увагу, що 30,44 – це середня кількість днів у місяці. Ця цифра взята з Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого, постановою Кабміну від 26.09.2001 р. № 1266 (даліПорядок № 1266).

Як наслідок, мінімальна сума декретних 2023 становить при виході у декрет:

  • у січні-грудні 2023 – 27733,86 грн (=220,11 грн × 126 к. днів).

Приклад нарахування ЄСВ на декретні, розраховані з мінімальної денної виплати

Приклад 1 (помісячна розбивка декретних). Бухгалтер обчислив середньоденну зарплату для декретних для працівниці, яка виходить у відпустку по вагітності й пологам з 29 вересня 2023 року. Середньоденна вийшла 200 грн, що нижче мінімальної денної виплати 2023 – 220,11 грн. Е-лікарняний оформлений на період з 29.09.2023 по 01.02.2024 (126 к. днів).

ПОМІСЯЧНА РОЗБИВКА СУМИ МІНІМАЛЬНИХ ДЕКРЕТНИХ 2023

Період

Тривалість відпустки, к. дн.

Декретні у розрізі місяців, грн

(=220,11×к. днів)

29-30 вересня

2

440,22

жовтень

31

6823,41

листопад

30

6603,30

грудень

31

6823,41

січень

31

6823,41

01 лютого

1

220,11

Всього

126

27733,86

Той факт, що за вересень 2023 та лютий 2024 сума декретних за повний місяць вийшла меншою за розмір мінімальної зарплати бентежити не має – донараховувати до мінімальної зарплати декретні насьогодні не потрібно, так як ніяких додаткових вимог законодавство не містить (ч. 2 ст. 19 Закону «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 р. № 1105, даліЗакон № 1105). Допомога по вагітності й пологам є страховою виплатою, а не оплатою відпрацьованого часу, тому ніякі доплати до мінімальної зарплати не застосовуються. Однак доплата до мінімальної зарплати може бути щодо зарплати за іншу, відпрацьовану, частину місяця виходу у декрет чи повернення з нього.

Помісячна розбивка декретних уже готова, однак нараховувати ЄСВ на них ще рано. Адже декретні разом з іншими виплатами за місяць потрапляють під мінзарплатне правило з ЄСВ.

Мінзарплатне правило з ЄСВ 2023

Мінзарплатне правило застосовуємо до суми декретних, якщо вони нараховані за всі дні календарного місяця, а їхня сума за місяць вийшла меншою 6700 грн (січень-грудень 2023).

Тобто нарахування ЄСВ на декретні у 2023 році супроводжується обчисленням додаткової бази нарахування ЄСВ (різниця між сумою мінімальної зарплати і сумою декретних за місяць).

Декретні враховуються до мінімальної бази ЄСВ разом з зарплатою. Це одна з причин, чому їх необхідно розбивати на помісячні суми.

Приклад 1 (продовження, нарахування ЄСВ). Для визначення мінімальної бази ЄСВ врахується також зарплата працівниці за відповідні місяці (база ЄСВ = зарплата + декретні за відповідний місяць). У даному розрахунку довелося застосувати донарахування ЄСВ на різницю між фактичною та мінімальною базою – на 96,70 грн (ЄСВ-різниця = 6700 – 6603,30).

Однак щодо ЄСВ-різниці є також альтернативний варіант – можна у Додатку Д1 за вересень 2023 (місяць виходу у декрет) ЄСВ-різницю не визначати, а зробити це у поточних місяцях, зокрема у листопаді 2023. За такого варіанту сплатити ЄСВ з різниці (21,27 грн, = 96,70 грн ×0,22) треба буде впродовж 20 к. днів по закінченню місяця, тобто до 20 грудня 2023 року включно. Такий альтернативний варіант особливо доцільний, якщо декретні «переходять» у наступний рік, коли очікується зростання мінімальної зарплати, але у поточному році її цифра ще невідома і кошторис бюджетної установи на наступний рік ще не затверджений (див. також примітку «*» у таблиці нижче).

РОЗРАХУНОК ЄСВ ЗА МІСЯЦІ ДЕКРЕТУ 2023

Період

Тривалість відпустки, к. днів

Доходи за місяць, грн:

Мінімальна база ЄСВ

ЄСВ-різниця

ЄСВ (22%), грн:

декретні

(=220,11×к. днів)

зарплата

разом (факт. база ЄСВ)

факт

на ЄСВ-різницю

разом

(до сплати)

29-30 вересня

2

440,22

6400

6840,22

6700

1504,85

1504,85

жовтень

31

6823,41

0,00

6823,41

6700

1501,15

1501,15

листопад

30

6603,30

0,00

6603,30

6700

96,70

1452,73

21,27

1474,00

грудень

31

6823,41

0,00

6823,41

6700

1501,15

1501,15

січень

31

6823,41

0,00

6823,41

–*

–*

1501,15

1501,15

01 лютого

1

220,11

–**

220,11

–*

–*

48,42

48,42

Всього

126

27733,86

6400

34133,86

×

96,70

7509,45

21,27

7530,72

* поки що краще не визначати. За урядовим проєктом Закону про держбюджет 2024 очікується мінімальна зарплата 7100 грн. Однак одразу нараховувати ЄСВ-різницю для бюджетної установи є ризиковим кроком, адже Закон про держбюджет на 2024 ще не прийнято. Отже, потім при подачі поточних Додатку Д1 за січень 2024 і лютий 2024 у разі потреби треба буде донарахувати ЄСВ-різницю (тип нарахування «13») та доплатити ЄСВ впродовж 20 к. днів по закінченню відповідних місяців. Однак, якщо Закон про Держбюджет 2024 вже затверджений і коштів в установи, наприклад за рахунок економії фонду оплати праці, вистачає, то можна здійснити визначення ЄСВ-різниці й при подачі Додатка д1 з декретними одразу;

** зрозуміло, що в момент нарахування декретних зарплата за лютий 2024 невідома, тому про застосування мінімальної бази ЄСВ у момент їхнього нарахування мови не йде. Однак потім це може стати актуальним при звітуванні за лютий 2024 року, коли відбудеться вихід з декрету

Така помісячна розбивка ЄСВ потрібна, в першу чергу, для заповнення Податкового розрахунку, тому наводимо нижче приклад заповнення Додатка Д1 за наведеними у таблиці цифрами.

приклад заповнення Додатка Д1

СКАЧАТИ ПРИКЛАД

Нарахування ЄСВ на декретні, розраховані з максимальної денної виплати

Правила тут такі:

  • середньоденна заробітна плата (дохід, грошове забезпечення) не може перевищувати максимальну величину бази ЄСВ (це 15 мінімальних зарплат, у вересні 2023 – 105000 грн, = 6700 грн × 15) з розрахунку на один к. день, яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30,44) (див. п. 4 Порядку № 1266). Наприклад, при виході у декрет у вересні 2023-січні 2024 дана сума становить 3449,41 грн (=105000 грн/30,44);
  • сума декретних у розрахунку на місяць не повинна перевищувати максимальної величини бази нарахування ЄСВ, з якої сплачувалися страхові внески (ч. 2 ст. 19 Закону № 1105). Наприклад, якщо декретні у вересні 2023 рахуються на основ максимальної середньоденної, то у жовтні 2023, який має 31 к. день, сума допомоги виходить 106931,71 грн > 105000 грн. Отже, місячну суму декретних треба для такого місяця «обрізати» й використовувати 105000 грн (максимальна база ЄСВ для серпня 2023 – беремо теж останній місяць перед декретом як базу, з якої сплачувалися страхові внески).

Зверніть увагу, що норма ч. 2 ст. 19 Закону № 1105 згадує базу, з якої сплачувалися страхові внески, тобто у минулому. Отже, у розрахунку використовуємо попередні дані про максимальну базу ЄСВ, а не поточні. Розглянемо приклад.

Калькулятор індексації зарплати

Приклад нарахування ЄСВ на декретні, розраховані з максимальної денної виплати

Приклад 2 (ЄСВ, максимальна база). Бухгалтер обчислив середньоденну зарплату для декретних. Її сума – 3500 грн. У декрет працівниця вийшла 29 вересня 2023 року. Мінімальна зарплата у попередньому місяці – серпні 2023 – була 6700 грн. Отже, максимальна база ЄСВ для розрахунку середньоденної зарплати за даними попереднього перед виходом у декрет місяця – серпня 2023 – становить 3449,41 грн (див. розрахунок раніше). Е-лікарняний оформлений на період з 29.09.2023 по 01.02.2024 (126 к. днів).

Так як 3500 грн > 3449,41 грн, то для розрахунку беремо саме максимальне обмеження середньоденної – 3449,41 грн.

Для нарахування ЄСВ на декретні спочатку обчислюємо загальну суму декретних із розміру максимальної денної виплати. Розрахунок наведемо у таблиці нижче.

РОЗРАХУНОК ДЕКРЕТНИХ З УРАХУВАННЯМ МАКСИМАЛЬНОЇ БАЗИ ЄСВ 2023

Період

Тривалість відпустки, к. дн.

Сума декретних:

Зарплата

Декретні + зарплата

(база ЄСВ)

ЄСВ 22%

(= база ЄСВ × 0,22)

у розрізі місяців, грн(=3449,41 ×к.днів)

у т.ч. у межах максимальної бази нарахування ЄСВ, грн

29-30 вересня

2

6898,82

6898,82

250000

38797,64

6204,66

жовтень

31

106931,71

10500,00

10500,00

19730,60

листопад

30

103482,3

103482,3

103482,3

21450,00

грудень

31

106931,71

10500,00

10500,00

21139,93

січень

31

106931,71

10500,00*

10500,00

21450,00

01 лютого

1

3449,41

3449,41

3449,41

3523,32

Всього

126

434625,66

145330,53

250000

177229,35

93498,52

* враховуючи, що норма ч. 2 ст. 19 Закону № 1105 написана з використанням минулого часу («…розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески…»), то перераховувати декретні для січня 2024 року при зміні мінімальної зарплати та, відповідно, максимальної бази ЄСВ – не потрібно, так як з максимальної бази ЄСВ січня 2024 страхові внески ще не сплачувалися

Сплата ЄСВ 2023

ЄСВ, нарахований на допомогу по вагітності та пологах, сплачуємо під час виплати працівниці декретних, але не пізніше 20-числа місяця, наступного за місяцем, у якому здійснили нарахування ЄСВ на декретні. Сплачуємо всю суму ЄСВ, тобто нараховану на загальну суму декретних. Ці ж самі строки використовуємо й при якихось перерахунках (або суми декретних, або різниці між фактичною та мінімальною базою ЄСВ).



зміст

Центральна частина статичний блок 2

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді