Что такое основные средства
Основные средства (ОС) – это материальные активы, которые бюджетное учреждение более года удерживает для достижения цели и/или удовлетворения своих потребностей путем:
- использование его в производстве или деятельности;
- при поставке товаров, выполнении работ или оказании услуг;
- сдача в аренду другим лицам (юридическим или физическим).
То есть основные средства это активы, которые учреждения используют в процессе своей деятельности для достижения той или иной цели, задачи.
Но не все материальные активы, используемые учреждением более года, будут считаться основными средствами. Для их разграничения следует использовать:
- Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202 (далее НП(с)БОДС 121);
- Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 129 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629 (далее НП(с)БОДС 129);
- Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 136 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина от 15.11.2017 № 943 (далее – НП(с)БОДС 136);
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 № 11;
- План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 №1203;
- Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 №1219.
Для отражения в бухгалтерском учете материальных активов как основных средств следует выяснить:
- имеет ли актив потенциал использования больше года;
- к какой группе/категории/виду материальных активов он принадлежит;
- с какой целью его будут использовать.
В зависимости от группы/категории/вида материального актива разный и срок полезного использования основных средств в 2023 году. Типовые сроки полезного использования основных средств субъектов государственного сектора приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.2015 № 11. Сроки полезного использования ОС учреждение утверждает как приложение к Положению об учетной политике .
Активы могут быть основными средствами, прочими необоротными материальными активами (ПНМА), биологическими активами. В зависимости от способа/цели их использования основные средства могут стать:
- инвестиционной недвижимостью;
- запасами – если основные средства содержатся с целью продажи.
В бухгалтерском учете основные средства учитываются на одноименном счете 10, ПНМА – на счете 11, биологические активы – на счете 17, запасы – на счете 15.
Чтобы четко определить куда отнести актив и как его учитывать, рассмотрим какие группы основных средств.
Калькулятор індексації зарплати
Группы основных средств
Для целей бухгалтерского учета основные средства учитываются как:
- основные средства – на субсчетах 1010–1018;
- ИНМА – на субсчетах 1111–1118.
В зависимости от вида активов ОС делят на:
- здания, сооружения и передающие устройства, активы инфраструктуры;
- земельные участки и капрасходы на улучшение земель;
- транспортные средства;
- машины и оборудование;
- животные, многолетние насаждения и плодоносящие растения;
- инструменты, приборы и инвентарь;
- другие ОС.
Если материальные активы нельзя отнести к одной из этих групп, согласно НП(с)БОДС 121 их признаем как ИНМА. ИНМА тоже различают по группам:
- малоценные необоротные материальные активы (МНМА);
- музейные фонды;
- библиотечные фонды;
- необоротные материальные активы спецназначения;
- инвентарная тара;
- белье, постельные принадлежности, одежда и обувь;
- природные ресурсы;
- другие ПНМА.
- ОС и ПНМА учитывают по НП(с)БОДС 121.
Обратите внимание! Если ОЗ считают инвестиционной недвижимостью, их учитывают по НП(с)БОДС 129. При этом, как правило, земельные участки, здания, сооружения, удерживаемые с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, с субсчетов 1011, 1013 переходят на субсчет 1010.
Что и к какой группе относить
Что такое основные средства бюджетных учреждений, мы выяснили. Но на практике состав основных средств может быть разнообразным и часто возникают вопросы, какие же материальные ценности и к какому виду ОС относить? Выясним нюансы классификации вместе.
Здания, сооружения, передаточные устройства, активы инфраструктуры
Сооружения, здания, передаточные устройства учитывают на одноименном субсчете 1013. Для него, как правило, вводят счета аналитического учета в зависимости от назначения имеющих основные средства. Так, в состав ОС входят:
- дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными и другими учреждениями (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для старых и инвалидов, детских заведений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий тому подобное) ;
- жилые дома (как правило, речь идет об учете общежитий);
- специфические сооружения: памятники, стадионы, водокачки, изгороди скверов, парков, дороги, мосты, бассейны;
- линии связи (кабельные, воздушные), электропередачи, если эти ОС принадлежат учреждению и находятся на его балансе;
- сооружения гидротехнического характера (как правило, водозащитные объекты, каналы, плотины, водомерные посты, коллекторно-дренажные сети и т.п.).
Если эти сооружения содержам для сдачи в аренду, их стоимость учитываем на субсчете 1010 «Инвестиционная недвижимость».
Земельные участки и улучшение земель
Как правило, учреждения учитывают земельные участки, за ними закрепленные на праве постоянного пользования. Их стоимость учитываем на субсчете 1011 г. «Земельные участки».
Если основные средства 2023 удерживаем, чтобы сдать в аренду, их стоимость учитываем на субсчете 1010 «Инвестиционная недвижимость».
Если учреждение за счет капвложений улучшает земельные участки для использования в сельском хозяйстве, эти расходы учитываем отдельно на субсчете 1012 «Капитальные расходы по улучшению земель». Хотя это не ОС, но на нем учитывают затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования (планирование земельных участков, корчевание площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезка кочек, расчистка кустарников, очистка водоемов и т.п.).
Транспортные средства
Транспортные средства – это также основные средства, учитываемые на одноименном субсчете 1015. В него вводим аналитические счета для всех подгрупп, по которым разделены средства перемещения грузов (грузовой) или людей (пассажирский транспорт).
В группе транспортные средства выделяют подгруппы по виду транспорта:
- автомобильный, водный, железнодорожный – ОС, к которым относим автомобили, тракторы, автобусы, прицепы, лодки, плавучие пристани, парусные суда, электровозы, тепловозы, вагоны, платформы, цистерны и другой подвижной состав транспорта, принадлежащий учреждению;
- воздушный – вертолеты, вертолеты, аэростаты, планеры, самолеты и т.п.;
- гужевой – ОС, которые используют вместе с животными (например, телеги, кареты, сани);
- производственный – речь идет о велосипедах, мопедах, мотоциклах, квадроциклах, тележках и т.п.;
- спортивный – транспортные средства, которые зарегистрированы и используются для участия в спортивных соревнованиях.
Машины и оборудование
Машины и оборудование учитывают на одноименном субсчете 1014. Чтобы учитывать эти ОС правильно, целесообразно ввести счета аналитического учета в субсчете 1014 в разрезе подгрупп:
- генерирующие тепло или электроэнергию, силовые машины и оборудование, машины-двигатели;
- рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, посредством которых оказывают механическое, термическое, химическое воздействие на предмет труда или перемещают его ручным способом, используя силу человека, или с помощью животных или механических двигателей;
- с помощью которых измеряют количество, объем (речь идет о кассовых аппаратах, спецвесах, дозаторах, мерниках, барометрах, индикаторов, водомерах и т.п.);
- приборы и устройства, с помощью которых регулируют определенные процессы (например, кислородно-дыхательные приборы в медучреждении, пульты автоматического управления, где процессы автоматизированы, линейные устройства диспетчерского контроля при наличии у учреждения диспетчерской службы, гидравлические, пневматические, регулирующие, электрические устройства);
- с помощью которых проводят исследования, измерения различных химических, физических, биологических процессов в лабораториях (речь идет о перегонных кубах, вытяжных шкафах, пирометрах, влагомерах, термостатах, микроскопах, калориметрах и других лабораторных приборах);
- вычислительные устройства, в том числе компьютерная техника, электронные машины и устройства, с помощью которых обрабатывают информацию;
- медицинское оборудование (речь идет о столах для хирургических вмешательств, креслах в стоматологических кабинетах, кровати со специальным медоборудованием), спецоборудовании дезинфекционного или дезинсекционного характера, оборудовании станций переливания крови и другое оборудование;
- другие основные средства этой группы, то есть все машины и оборудование, которые нельзя отнести к указанным подгруппам (речь идет о сканерах, ксероксах, телефонах, холодильниках, телевизорах, оборудовании на спортплощадках или в спортзалах, кино-, радиоаппаратуре, оборудовании сцен и т.п.).
Животные, многолетние насаждения, плодоносящие растения
На субсчете 1017 «Животные и многолетние насаждения» учитываем живую природу, используемую учреждениями в процессе своей деятельности. В этот субсчет также вводят аналитические счета в разрезе подгрупп:
- рабочий скот – ОС, используемые в гужевом транспорте, как спортивные животные, или как вьючные животные. Да, речь идет о конях, волов, яков, ослов и т.п.;
- продуктивный и племенной скот – то есть это животные, которые используются для получения продукции и в племенной деле (крупный рогатый скот, лошади, свиньи, овцы, козы и т.д.);
- служебные собаки – которых используют для охраны территорий, для поиска предметов, людей, на таможне, в полиции и т.п.;
- декоративные животные – речь идет о животных в зоопарке;
- испытуемые животные – все животные, с которыми проводят опыты в соответствующих лабораториях (например, мыши, крысы);
- многолетние насаждения – деревья и кусты, которые высажены естественным или искусственным способом, в том числе озеленительные, декоративные насаждения, живые изгороди. Следует учитывать все деревья и кустарники, искусственные многолетние насаждения независимо от возраста, растущих на территории (земельном участке), принадлежащей учреждению. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, то есть возраста начала плодоношения, соединение крон.
Следует правильно квалифицировать эти активы как основные средства, поскольку если речь идет об активах, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и о полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных биологических активах и сельскохозяйственной продукции во время уборки урожая, то их следует учитывать как долгосрочные или текущие. биологические активы растениеводства или животноводства, а не главные средства. То есть, их учитывать нужно не на субсчете 1017, а на субсчетах 1711–1714.
Инструменты, приборы и инвентарь
На субсчете 1016 «Инструменты, приборы, инвентарь» учитываем основные средства в разрезе аналитических счетов, соответствующих следующим подгруппам:
- инструменты – речь идет о механических и ручных орудиях труда. К этой подгруппе относим электродрели, бензопилы, пульверизаторы. Также относим устройства, с помощью которых материалы обрабатывают или производят монтажные работы, например, тиски;
- производственный инвентарь и принадлежности (речь идет об оборудовании, способствующем охране труда, рабочих поверхностях (например, рабочие столы, парты), кафедры, верстаки и прочее);
- хозяйственный инвентарь и предметы противопожарного значения – это, как правило, различные шкафы, вешалки, диваны, кресла, гардеробы, столы, кровати, ковры. Из числа предметов противопожарного значения – как правило, это ручные (не механические) стремянки, гидропульты и т.д.
Другие основные средства
На субсчете 1018 «Другие основные средства» учитываем все, что относим к ОС, но по их классификации не можем учитывать на субсчетах 1010–1017. На этом субсчете (1018) также учитываем сценически постановочные средства, такие как декорации, бутафории, мебель и реквизиты, театральные и национальные костюмы, парики, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты и т.д.
МНМА
К малоценным внеоборотным материальным активам как подгруппе ПНМА, включают:
- предметы производственного значения – рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.;
- хозяйственный инвентарь;
- орудия ловли (тралы, неводы, сети и т.п.), бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
- оборудование, способствующее охране труда;
- специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов);
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
- предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т.п.);
- другие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых более одного года – сценически постановочные средства, телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т.д.
Их учитываем на субсчете 1113. Применять ли для их учета стоимостный критерий определяет главный бухгалтер в учетной политике учреждения.
Музейные фонды
Музейные фонды – это основные средства, которые есть ПНМА. К ним можно отнести музейные ценности и экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях. При этом не имеет значения, какова стоимость единицы, их все равно учитываем на субсчете 1111.
Но некоторые ценности в госмузеях учитываем иначе. Речь идет об экспонатах научного, технического, исторического значения, о предметах искусства и естествознания, старины, народного быта.
Библиотечные фонды
Аналогично главные средства как другие необоротные материальные активы рассматриваем библиотечные фонды. Их составляющими являются учебная, научная, художественная литература, спецлитература, другие издания. На субсчете 1112 учитываем всю эту литературу или издание, их стоимость при этом не имеет значения.
Необоротные материальные активы спецназначения
Если материальные активы имеют специфическое назначение и ограниченное применение в других отраслях, их учитываем на субсчете 1116. Это другие необоротные материальные активы, которые НП(с)БОДС 121 отождествляет с ОС.
Инвентарная тара
Если для хранения товарно-материальных ценностей учреждение использует шкафы, стеллажи, закрома, сундуки, баки или другие емкости, эти основные средства как ПНМА в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 1115.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь
На субсчете 1114 учитываем ОС как другие внеоборотные материальные активы в виде:
- белья – рубашки, халаты;
- постельных принадлежностей – одеяла, матрасы, мешки спальни, простыни, покрывала, подушки, пододеяльники, наволочки и т.п.;
- одежды и обмундирования, включая спецодежду – брюки, куртки, костюмы, пальто, плащи, кожухи, кофты, юбки, платья и т.п.;
- обувь, включая специальную – сапоги, ботинки, сандалии, валенки и т.п.;
- спортивной одежды и обуви – костюмы, ботинки и т.д.
На этом субсчете учитываются учреждения, получаемые в процессе своей деятельности систематически и в значительном количестве. Другие учреждения их учитывают на субсчете 1018 г. «Прочие необоротные материальные активы».
Природные ресурсы
Минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, контролируемые бюджетным учреждением, учитываем на субсчете 1117 «Природные ресурсы».
Прочие необоротные материальные активы
Если материальные активы нельзя отнести к основным средствам и их нельзя отнести к музейным или библиотечным фондам, МНМА, инвентарной тары, необоротных материальных активов спецназначения или природных ресурсов, их следует учитывать отдельно на специальном субсчете – 1118 «Другие необоротные материальные активы».
Бухгалтерский учет основных средств
Что такое основные средства, другие необоротные материальные активы, как их разграничить мы выяснили.
Для целей бухгалтерского учета основные средства учитываются как основные средства и ПНМА на разных счетах. Это все потому, что для них НП(с)БОДС 121 и метод рекомендации по его применению определяют разные правила учета, оценки, амортизации для ОС и ПНМА.
Так, для основных средств прописаны четкие правила по их оценке, а для ПНМА применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета. Амортизацию ОС начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, а для ПНМА амортизацию начисляют в первом месяце передачи его в использование – в размере 50% его первоначальной стоимости и оставшиеся 50% первоначальной стоимости – в месяце их изъятия из активов ( списание с баланса). В отличие от ОС ПНМА не переоцениваются.
Отдельные нюансы по учету ОС и ПНМА определяют Положение об учетной политике учреждения. Следует применять формы актов, карт, расчетов по учету и списания основных средств, утвержденных приказом Минфина 13.09.2016 № 818. Этим же приказом утвержден порядок составления этих форм при отражении хозяйственных операций по их учету и выбытию/списанию.
Если же речь идет об отражении хозяйственных операций по учету ОС, ПНМА, их выбытию/списанию в учетных регистрах учреждения, целесообразно использовать Типовую корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами утверждена приказом Минфина от 29.12.2015 №1219.
Детальнее об этом в публикации «Учет основных средств 2023: от приобретения до списания».
