Рахуємо податки із заробітної плати 2021

Які податки із заробітної плати існують та як їх порахувати у 2021 році. Про розрахунок ПДФО, військового збору та ЄСВ з зарплати 2021 та звітність по ним. Розглянемо все це на простих прикладах з працівниками бюджетних установ.
Рахуємо податки із заробітної плати 2021

Базові показники для розрахунку зарплати, податків і лікарняних із 1 січня

Утримання та нарахування 2021

Заробітна плата оподатковується і це не секрет ні для працівника, ні тим більше для бухгалтера. Однак, обов’язкових платежів є два види:

  • утримання. Вони зменшують зарплату “до видачі” (вона ж — “зарплата чистими”, “на руки”);
  • нарахування. Розрахунок здійснюється з загальної суми, а платіж відноситься на витрати роботодавця. Про них працівник може й не замислюватися, так як вони ніяк не впливають на зарплату “до видачі”.

ПДФО та ВЗ утримуються з зарплати та зменшують суму “до видачі”, а ЄСВ нараховується на зарплату, не впливає на її суму та є витратами установи/організації

⭐️ Усі цифри для розрахунків із працівниками у 2021-му

Зарплатні утримання та нарахування 2021:

ОБОВ’ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ ПРИ НАРАХУВАННІ ТА ВИПЛАТІ ЗАРПЛАТИ

У БЮДЖЕТНІЙ УСТАНОВІ 2021

Утримання

Розмір, %

Нарахування

Розмір, %

податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

18

єдиний соціальний внесок (ЄСВ):

військовий збір (ВЗ)

1.5

– “для всіх”

22

– особи з інвалідністю (незалежно від групи)

8.41*

* є ще менші ставки ЄСВ – 5.5% та 5.3%, але вони застосовуються лише на підприємствах створених особами з інвалідністю, їх громадськими організаціями, а тому бюджетників не стосуються

Аналогічні обов’язкові платежі, до речі, має і робота за цивільно-правовими договорами.

Податок, збір, внесок – у чому різниця?

Усі наведені вище утримання та нарахування бухгалтери, економісти, управлінці часто називають єдиним словом – “податки”, хоча податками тут є тільки ПДФО і ВЗ:

  • ПДФО є у загальному переліку податків у ст. 9 ПКУ;
  • ВЗ — хоча й відсутній у переліку податків ст. 9 ПКУ, так як вводився тимчасово, але за своєю суттю він нічим від податку не відрізняється, так як оподаткування ВЗ теж регулюється ПКУ (ст. 16-1 Підрозд. 10 Перехідних положень). Він є свого роду продовженням ПДФО та має майже однаковий з ним об’єкт оподаткування (див. ст. 163 ПКУ).

ПДФО та ВЗ також об’єднує те, що вони як податки йдуть на наповнення загального фонду державного бюджету (ч. 2 ст. 29 БКУ).

Щодо ЄСВ, то він не вважається податком, так як є страховим платежем, який йде на наповнення не державного бюджету, а державних фондів обов’язкового соцстрахування, які до державного бюджету не входять. Вони не входять до бюджетної системи. Таких фондів зараз існує всього три:

ЄСВ — називають “єдиним”, так як у недалекому минулому до кожного з соцфондів платили окремо, а потім (з 2011 року) ці платежі об’єднали в один. Увесь платіж зараховується на один рахунок в Казначействі, а потім розподіляється Казначейством по згаданим фондам соціального страхування, переважна частина – до Пенсійного фонду (97.25%, пропорції у постанові Кабміну від 26.11.2014 р. № 675). Однак, адмініструванням ЄСВ, як і ПДФО та ВЗ, тобто їх збиранням, перевірками правильності нарахування займається Державна податкова служба (ДПС). Крім того, з 1 січня 2021 року ЄСВ, ПДФО та ВЗ об’єднує ще й:

  • єдиний звітПодатковий розрахунок сум доходу (наказ Мінфіну від 15.12.2020 р. № 773, який набув чинності 01.01.2021);
  • можливість сплати через єдиний рахунок у Казначействі.

Отже, через таку близькість тут і надалі для простоти під податками розуміємо всі вищезгадані платежі. Отже, як порахувати ПДФО, ВЗ та ЄСВ?

ПДФО, ВЗ та ЄСВ — обов’язкові платежі при нарахуванні та виплаті зарплати, які мають різне призначення та економічний зміст. Однак, ЄСВ — це не податок, а страховий платіж

Рахуємо ПДФО і ВЗ 2021

ПДФО рахуємо таким чином:

Проста ситуація

(без ПСП)

У працівника є податкова соціальна пільга (ПСП)

ПДФО = ЗП×0.18

ПСП “за себе”

якщо дохід у вигляді зарплати* ≤ 3180** грн:

ПДФО = (ЗП – ПСП)×0.18

ПСП “на дітей”

у разі наявності 2-х та більше дітей віком до 18 років межа можливого доходу для ПСП та ПСП збільшується кратно кількості дітей:

ПДФО = (ЗП – k×ПСП)×0.18, де k – кількість дітей

Наприклад, для 2-х дітей дохід у вигляді зарплати ≤ 6360 грн (= 3180×2):

ПДФО = (ЗП – 2×ПСП)×0.18

ВЗ = ЗП×0.015

* до зарплати (ЗП) з метою оподаткування прирівнюються також лікарняні, тому при розрахунку ПДФО включаємо і їх;

** визначається як прожитковий мінімум працездатної особи на 1 січня ×1.4 та округлений до найближчих 10 грн, тобто = 2270 × 1.4 = 3178 ≈ 3180 грн.

ПСП = 50% прожиткового мінімуму працездатної особи на 1 січня. У 2021 році ПСП = 1135 грн.

Також є підвищені ПСП:

  • 150% ПСП (у 2021 році – 1702,5 грн) – для одинокої матері, на матір з дитиною з інвалідністю, працюючі студенти, аспіранти, докторанти, ад’юнкти, ординатори (за умови, що вони не отримують стипендію з держбюджету), особи з інвалідністю 1-2 групи, постраждалі від аварії на ЧАЕС 1-2 категорії (повний перелік – див. пп. 169.1.3 ПКУ);
  • 200% ПСП (у 2021 році – 2270 грн) – для учасників бойових дій після Другої світової війни, наприклад афганців (повний перелік – див. пп. 169.1.4 ПКУ). Учасників АТО дана пільга не стосується.

✔️ ПСП-2021: кому і як надавати

ПДФО, ВЗ та ЄСВ — обов’язкові платежі при нарахуванні та виплаті

Для застосування ПСП від працівника має бути подана заява. Якщо ПСП особлива (“на дітей”, підвищена), то також мають бути подані підтверджуючі документи, наприклад копії свідоцтв про народження дітей або копія свідоцтва про розлучення. Працівник, який працює на декількох місцях роботи може сам обрати місце застосування ПСП — можна тільки за одним місцем роботи. Також зверніть увагу, що особам з інвалідністю 3 групи “на себе” підвищеної ПСП немає.

Приклад 1 (без ПСП). Керівник навчально-методичного відділу, 14-й тарифний розряд, оклад у січні 2021 року — 6461 грн.

Рахуємо податки та “чисту” зарплату:

  • ПДФО = 6461×0,18 = 1162,98 грн;
  • ВЗ = 6461×0,015 = 96,92 грн;
  • зарплата “до видачі” = 6461 – 1162,98 – 96,92 = 5201,10 грн.

Приклад 2 (без ПСП, мінімальна зарплата). Бухгалтер І категорії бюджетної установи, 10-й тарифний розряд, оклад у січні 2021 року – 4859 грн. Доплата до мінімальної зарплати = 6000 – 4859 = 1141 грн. Зарплата = 4859 +1141 = 6000 грн.

Рахуємо податки та “чисту” зарплату:

  • ПДФО = 6000×0,18 = 1080 грн;
  • ВЗ = 6000×0,015 = 90 грн;
  • зарплата “до видачі” = 6000 – 1080 – 90 = 4830 грн.

Приклад 3 (ПСП, неповний робочий час, зовнішній сумісник). Двірник, 1-й тарифний розряд, оклад у січні 2021 року – 2670 грн. Працює на 0,5 ставки. Нараховано за окладом 1335 грн. Доплата до мінімальної зарплати на 0,5 ставки = 3000 – 1335 = 1665. Нараховано зарплати = 1335 +1665 = 3000 грн. Так як розмір зарплати 3000 ˂ 3180, то застосовуємо у розрахунку ПСП. Також двірник подав заяву, що бажає отримувати ПСП і за основним місцем роботи її у нього немає.

Рахуємо податки та “чисту” зарплату:

  • ПДФО = (3000 –1135)×0,18 = 335,70 грн;
  • ВЗ = 3000×0,015 = 45 грн;
  • зарплата “до видачі” = 3000 – 335,70 – 45,00 = 2619,30 грн.

Рахуємо податки із заробітної плати 2021
ТАРАС ШАРИЙ,керівник Об'єднаної бухгалтерської редакції МСFR Головбух, ACCA DipIFR (rus)
З 12 грудня набрали чинності нові правила розрахунку середнього заробітку. Першими дізнайтесь, як на практиці застосовувати зміни

Приклад 4 (ПСП, 2 дитини). Асистент закладу ВО (штатний) працює на 0,5 ставки, 16-й тарифний розряд (+ збільшення на 11% науково-педагогічним працівникам), оклад у січні 2021 року – 8268,39 грн. Нараховано 4134,20 грн (= 8268,39×0,5). Асистент за умови подачі заяви має право на ПСП, так як зарплата 4134,20 ˂ 6360.

Рахуємо податки та “чисту” зарплату:

  • ПДФО = (4134,20 – 2×1135)×0,18 = 335,56 грн;
  • ВЗ = 4134,20 ×0,015 = 96,92 грн;
  • зарплата “до видачі” = 4134,20 – 1162,98 – 96,92 = 2874,30 грн.

Приклад 5 (150% ПСП, працюючий студент). Студент підпрацьовує лаборантом закладу вищої освіти на 0,5 ст., 5-й тарифний розряд. Стипендії у студента немає, заяву на отримання ПСП написав. У січні 2021 року оклад – 3631 грн. Нараховано по окладу – 3631×0,5 = 1815,50 грн. Доплата до мінімальної зарплати на 0.5 ст. = 3000 – 1815,50 = 1184,50 грн. Всього зарплата = 1815,50 + 1184,50 = 3000,00 грн. Зарплата 3000 ˂ 3180, тому є ПСП. Застосовуємо підвищену 150% ПСП.

Рахуємо податки та “чисту” зарплату:

  • ПДФО = (3000 – 1702,50)×0,18 = 233,55 грн;
  • ВЗ = 3000×0,015 = 45 грн;
  • зарплата “до видачі” = 3000 – 233,55 – 45 = 2721,45 грн.

Мінімальна зарплата теж оподатковується ПДФО та ВЗ й обкладається ЄСВ — винятку немає

Рахуємо ЄСВ 2021

ЄСВ порахувати просто:

ЄСВ = ЗП×0.22

Якщо ж маємо справу з зарплатою осіб з інвалідністю, то використовуємо коефіцієнт 0.0841 (ставки ЄСВ були наведені вище).

Однак, при розрахунку ЄСВ ще треба врахувати мінімальні та максимальні обмеження:

ОБМЕЖЕННЯ ПО ЄСВ 2021

Місяць 2021

Мінімальна база ЄСВ, грн

Максимальна база ЄСВ, грн

Нарахований ЄСВ 22%

Мінімальний, грн

Максимальний, грн

Січень-листопад

6000

90000

1320

19800

Грудень

6500

97500

1430

21450

Дані обмеження з ЄСВ означають таке:

  • якщо зарплата працівника за місяць вийшла менша мінімальної бази ЄСВ, то слід донарахувати ЄСВ на цю різницю;
  • якщо зарплата перевищує максимальну базу ЄСВ, то ЄСВ утримується лише з величини цієї максимально бази, а на решту зарплати уже ЄСВ не нараховується.

Щодо мінімальної бази, то є винятки, коли вона не застосовується:

  • неповний місяць трудових відносин, тобто працівника звільнили або прийняли на роботу у такому місяці;
  • зарплата зовнішнього сумісника;
  • зарплата особи з інвалідністю;
  • у працівника взагалі були відсутні нарахування за місяць, наприклад він з 1-го по останнє число місяця провів у відпустці без збереження зарплати.

Як утримати гроші з працівників, щоб не причепився інспектор

Приклад 6 (розрахунок ЄСВ). Розраховуємо ЄСВ по працівникам установи у січні 2021 року:

  • ситуація 1 (звичайна). Керівник навчально-методичного відділу з прикладу 1, якому нарахована зарплата, — 6461 грн. Нараховуємо ЄСВ = 6461×0,22 = 1421,42 грн. Так як 6464 > 6000, то правило мінімальної бази дотримано.
  • ситуація 2 (мінімальна база ЄСВ). Асистент з прикладу 4, якому нарахована зарплата, – 4134,20 грн. Так як 4134,20 ˂ 6000 грн і асистент є штатним працівником, то доведеться ще й донарахувати ЄСВ на різницю між мінімальною та фактичною базою. ЄСВ = 4134,20×0,22 + (6000 – 4134,20)×0,22 + 4134,20×0,22 + 1865,80×0,22 = 909,52 + 410,48 = 1320 грн. Зверніть увагу, що розбиття бази 6000 грн на 2 частини (4134,20 і 1865,80) потрібне для заповнення Додатка Д1 Податкового розрахунку.
  • ситуація 3 (зовнішній сумісник). Двірник з прикладу 2, якому нарахована зарплата, – 3000 грн. Ця зарплата теж менша за 6000 грн, але двірник є зовнішнім сумісником, тому ЄСВ нараховуємо лише на фактичну базу – 3000×0,22 = 660 грн.
  • ситуація 4 (максимальна база ЄСВ). Директору установи з урахуванням премії нарахована у січні 2021 року зарплата 93500 грн. ЄСВ = 90000×0,22 = 19800 грн. На суму перевищення над максимальною базою ((93500 – 90000) = 3500 грн) – ЄСВ не нараховуємо.
  • ситуація 5 (ЄСВ, особа з інвалідністю). Той же асистент з прикладу 4 і зарплатою 4134,20 грн, але він надав посвідчення, що має інвалідність 3 групи. У такому разі, по-перше, застосовуємо меншу ставку ЄСВ (8.41%), по-друге, ЄСВ нараховуємо лише на фактичну базу. Такі переваги держава встановлює для сприяння працевлаштуванню осіб з інвалідністю. Маємо, ЄСВ = 4134,20×0,0841 = 347,69 грн.
  • ситуація 6 (новоприйнятий працівник). На роботу у кінці січня прийнято старшого лаборанта, якому була нарахована зарплата 1800 грн. Мінімальну базу тут не застосовуємо і ЄСВ визначаємо з фактичної бази. ЄСВ = 1800×0,22 = 396 грн.

Як швидко порахувати зарплату без податків – “до видачі”

У минулих прикладах ми рахували зарплату “до видачі”, віднімаючи пораховані ПДФО та ВЗ. Ще раз звертаємо увагу, що ЄСВ віднімати не потрібно, так як його сума не зменшує нараховану зарплату працівнику, а є витратами установи. Однак, “для себе” можна порахувати зарплату “чистими” й швидше – просто помножте нараховану зарплату на 0,805. Звідки цей коефіцієнт? Він порахований на основі ставок ПДФО та ВЗ: 0,805 = 1 – (0,18+0,015).

Приклад такого розрахунку “для себе”: зарплата “брудними” — 6000 грн, зарплата “чистими” тоді = 6000×0,805 = 4830 грн (порівняйте результат з прикладом 2).

Звичайно, що такий підхід працює лише тоді, коли немає ПСП. За її наявності зарплата “до видачі” виходить більшою.

Як оформити нарахування та утримання ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Утримання ПДФО та ВЗ відображається у відомості нарахування заробітної плати довільної форми. ЄСВ, як правило, рахується окремо.

Результати розрахунку (утримання та нарахування) заносяться до меморіального ордера 5 “Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій”. Сплата ж цих податків – меморіальний ордер 2 “Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду на рахунках, відкритих в органах Державної казначейської служби України (банках)”.

Потім усі вони потрапляють до податкової звітності, яка з І кварталу 2021 року єдина — Податковий розрахунок сум доходу. У ньому окрім основної частини, яка присвячена ЄСВ, також обов’язково заповнюються:

  • додаток Д1 — по ЄСВ (персоніфіковане нарахування ЄСВ, різниця між мінімальною та фактичною базою, код типу нарахувань і т.д.). Це аналог таблиці 6 колишнього Звіту з ЄСВ;
  • додаток 4ДФ — по ПДФО та ВЗ. Це аналог колишньої форми 1ДФ.

Подається Податковий розрахунок протягом 40 к. днів після кінця кварталу.

Коли сплачуються зарплатні податки?

ПДФО, ВЗ та ЄСВ сплачуються одночасно з виплатою заробітної плати. Якщо з різних причин виплата на сталася, то протягом 10 днів після крайнього дня подачі звітності.

Коли зарплатних податків немає?

Якщо це зарплата або лікарняні, то ПДФО, ВЗ та ЄСВ є завжди. Якщо ж виплата не належить до зарплати, то тоді можуть бути нюанси, наприклад:

  • декретні (вони ж — допомога по вагітності та пологам). Декретні — це не зарплатна виплата. По ним ПДФО та ВЗ не нараховується. Однак, вони обкладаються ЄСВ, який з усією суми нараховує та сплачує установа/організація;
  • грошове утримання військовослужбовців, поліцейських та осіб рядового і начальницького складу. Таке забезпечення не вважається зарплатою. ЄСВ — так, нараховуються. ПДФО –— так, утримуються за загальними правилами, але потім виплачується назад як компенсація (див. постанову Кабміну від 15.01.2004 р. № 44, далі – Постанова № 44). ВЗ — так, утримується, компенсації не підлягає, так як не згадується у Постанові № 44 (роз’яснення ДПС);
  • матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань. Не оподатковується ПДФО та ВЗ сукупно за рік у розмірі 3180 грн. Якщо ж ця сума перевищена — так, є ПДФО та ВЗ. ЄСВ на таку допомогу не нараховується (див. Перелік виплат, на які не нараховується ЄСВ, єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, постанова Кабміну від 22.12.2010 р. № 1170.

26 січня ✔️ Лікарняні-2021: безплатний онлайн-практикум для бюджетника

Бухгалтерські проведення: зарплатні ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Наостанок наводимо типові бухгалтерські проведення, пов’язані з зарплатними податками (суми взято з прикладу 1):

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Нарахована зарплата

8011

6511

6461,00

Утримання ПДФО з зарплати

6511

6311.1

1162,98

Утримання ВЗ з зарплати

6511

6311.2

96,92

Нарахування ЄСВ на зарплату

8012

6313

1421,42

Сплата ПДФО

6311.1

2313

1162,98

Сплата ВЗ

6311.2

2313

96,92

Сплата ЄСВ

6313

2313

1421,42

Виплата зарплати (аванс + 2-га половина місяця)

6511

2313

5201,10

Вебінарний марафон доя Дня бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді