Правильність заповнення кожного реквізиту податкової звітності є запорукою відсутності претензій з боку контролюючих органів. Однак на практиці нерідко виникають ситуації, коли після подання Податкового розрахунку виявляються помилки в його заголовній (вступній) частині. У цій статті розглянемо механізм коригування відомостей у рядках 091—111, правові наслідки таких помилок та практичні рекомендації щодо дій бухгалтера
Що відображають рядки 091—111 заголовної частини Податкового розрахунку
ТАБЛИЦЯ З ДЕТАЛЬНИМ ПОЯСНЕННЯМ
Рядки 101 та 111 розміщені в основній вступній (заголовній) частині Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, крім фізичних осіб — підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (форма якого затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4). Ці рядки розташовані безпосередньо перед табличною частиною Розділу І та додатками.
Правила заповнення Податкового розрахунку визначає Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, який затверджений тим же наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі — Порядок № 4).
Відповідно до Порядку № 4, ці рядки мають таке цільове призначення:
- 101 «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано грошове забезпечення» — заповнюється військовими частинами, органами внутрішніх справ, закладами державного сектору, які виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям, особам рядового i начальницького складу тощо;
- 111 «Кількість створених нових робочих місць у звітному періоді» — відображає показник кількості новостворених робочих місць у суб’єкта господарювання або бюджетної установи за відповідний звітний період.
Помилки у цих рядках найчастіше виникають через людський фактор, технічні збої під час автоматичного заповнення програмного забезпечення для звітності (зокрема, коли програма дублює дані попередніх періодів або некоректно підтягує кадрові показники), а також через необачне сплутування кількісних показників застрахованих осіб та працівників за цивільно-правовими договорами (ЦПД).
Заповнюємо Об’єднану звітність за новою формою із 17 липня 2026-го
Штраф за помилки у заголовній частині Податкового розрахунку
Загальна відповідальність за подання недовірних відомостей або помилок у податковій звітності передбачена ст. 119 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Проте показники рядків 101 та 111 є виключно довідково-статистичними та інформаційними.
Вони не впливають на розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), військового збору (ВЗ) або єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ). Оскільки виправлення чи наявність помилки в рядках 101 та 111 не призводить до заниження або завищення суми податкових зобовʼязань, фінансові штрафні санкції згідно з ПКУ або донарахування ЄСВ за такі помилки контролюючими органами не застосовуються.
Якщо помилку виявлено до закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку
Якщо помилку у рядках 101 або 111 виявлено до настання граничного терміну подання Податкового розрахунку за відповідний місяць, виправлення здійснюється швидко та безперешкодно відповідно до нормативних приписів абз. 6 пп. 7 п. 3 розділу ІІ Порядку № 4.
У цьому випадку бухгалтер подає Податковий розрахунок із типом «Звітний новий». У заголовній частині такого розрахунку повторно заповнюються всі обов’язкові реквізити (рядки 01–05), а в рядках 101 та/або 111 зазначаються нові, правильні показники.
Ці ж самі правила стосуються і рядків:
- 091 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період»;
- 091.1 «Кількість працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність»;
- 092 «Кількість працівників у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)».
Додатки, у яких дані були відображені вірно та коригування не потрібне, повторно з типом «Звітний новий» не додаються (якщо не коригуються дані табличної частини додатків) (пп. 9 п. 3 розділу ІІ Порядку № 4).
Якщо помилку виявлено вже після закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку
У разі виявлення помилки у рядках 101 чи 111 після спливу граничного строку звітування виникає процедурна нормативна колізія. Порядком № 4 передбачено механізм коригування через Податковий розрахунок із типом «Уточнюючий», проте цей механізм розроблений виключно для табличних частин Додатків (Д1, Д5, 4ДФ тощо) за допомогою системи вилучення/введення рядків (ознаки «1» та «0») або спеціальних кодів типів нарахувань.
У вже згаданому абз. 6 пп. 7 п. 3 розділу ІІ Порядку № 4 прямо сказано, що виправлення помилки у кількісних показниках, зазначених у рядках 091, 091.1, 092, 101 та 111 допускається тільки у Податковому розрахунку із типом «Звітний новий».
Податківці також стверджують, що Порядком № 4 не передбачено коригування довідкових та кількісних показників заголовної частини Податкового розрахунку, якщо коригування стосується виключно цих рядків і не зачіпає табличні дані додатків (роз’яснення ДПС 201.06.01 ЗІР; у даному роз’ясненні нумерація рядків Податкового розрахунку застаріла, але якщо дивитися на назви рядків, а не їхні номери, то мова йде саме про згадані показники кількості працюючих, нових робочих місць і т.д.).
Таким чином, подати «Уточнюючий» Розрахунок лише задля зміни значення у рядку 101 або 111 технічно та нормативно неможливо, оскільки програмний комплекс ДПС не приймає уточнюючий звіт без коригуючих табличних даних додатків.
Що робити на практиці у даній ситуації
На практиці бухгалтерам бюджетних установ та підприємств у разі виявлення помилок у рядках 101 та 111 після закінчення граничного строку подання рекомендується дотримуватися такого алгоритму дій:
- якщо коригуються лише рядки 101/111. Звіт залишають без змін. Оскільки штрафних санкцій за це не передбачено, а порядок подання «Уточнюючого» розрахунку для заголовної частини відсутній, окремий уточнюючий звіт не подається;
- якщо паралельно подається «Уточнюючий» розрахунок з інших підстав. Якщо у бухгалтера виникла потреба виправити персоналізовані дані у Додатках Д1, Д5 чи 4ДФ і формується розрахунок «Уточнюючий», то у шапці (заголовній частині) такого уточнюючого розрахунку обов'язково вказуються вже правильні довідкові показники рядків 101 та 111;
- для внутрішнього контролю бюджетної установи. Бухгалтеру доцільно скласти бухгалтерську довідку довільної форми з обґрунтуванням причин виникнення технічної розбіжності у рядках 101/111 та підшити її до звітної справи за відповідний місяць. Це зніме будь-які питання під час проведення внутрішніх чи зовнішніх аудиторських перевірок.
Висновки:
- Виправлення помилок у рядках 101 та 111 Податкового розрахунку залежить від часу їх виявлення.
- До закінчення граничного терміну звітування помилка легко усувається шляхом подання розрахунку з типом «Звітний новий».
- Якщо ж термін минув, подати уточнюючий звіт виключно для зміни даних рядків 101 та 111 неможливо через відсутність нормативно визначеного механізму в Порядку № 4 та роз’ясненнях ДПС, проте це не тягне за собою фінансових санкцій для установи. У такому разі правильні показники зазначаються під час наступних коригувань додатків або залишаються зафіксованими у внутрішній бухгалтерській довідці.
