бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Розрахунок середньої заробітної плати потрібен для відпускних, відрядження, вихідної та матеріальної допомоги, декретних та лікарняних. Переконатися, що всі розрахунки проведені правильно, допоможуть наші приклади.
Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою Кабміну від 08.02.1995 р. № 100 (далі – Порядок № 100), – які потрібні для обчислення сум відпускних, відряджень, вихідної допомоги тощо;
середня зарплата = сума виплат розрахункового періоду ÷ кількість днів розрахункового періоду
Однак насправді дана формула не така вже універсальна, адже середня для лікарняних/декретних (Порядок № 1266) та для відпускних/оплати днів збереження заробітку (Порядок № 100) у розрахунку відрізняються (!). Суттєві відмінності є у наборі виплат у визначенні кількості днів розрахункового періоду. Крім того, є відмінності й урахуванні премій. Розглянемо дані відмінності у таблиці нижче.
ВІДМІННОСТІ У РОЗРАХУНКУ СЕРЕДНЬОЇ ЗАРПЛАТИ ДЛЯ РІЗНИХ ВИПЛАТ 2024
складові розрахунку, що відрізняються
види середньої зарплати
середня для лікарняних/декретних
середня для відпускних та їхньої компенсації
середня для випадків збереження заробітку, а також матеріальної допомоги 1
включення лікарняних, декретних до виплат розрахункового періоду (РП)
ні
так, але вони мають бути розподілені за місяцями пропорційно часу, який припадає на їхні дні у відповідному місяці
не враховуємо
відпускні
так, але перехідні відпускні мають бути розподілені за місяцями пропорційно часу, який припадає на дні відпустки у відповідному місяці
не враховуємо
(абз. 2 п. 4 Порядку № 100)
місячні премії, які нараховано в тому ж самому місяці, до якого вони відносяться
враховуємо повністю у місяць, у якому премія нарахована
місячні премії, які нараховані в одному місяці, але стосуються іншого місяця
враховуємо повністю у місяць, у якому премія нарахована
враховуємо у заробіток того місяця, у якому премія була нарахована. При цьому розмір премії слід перерахувати за відпрацьованими робочими днями (ВРД) (абз. 3 п. 3 Порядку № 100):
премія до включення у РП = (розмір премії/ВРД місяця, за який нарахована) × ВРД місяця, у якому була нарахована
квартальні, річні премії
враховуємо повністю у місяць, у якому премія нарахована
здійснюємо помісячний перерахунок. Для цього (абз. 3 п. 3 Порядку № 100):
місяць нарахування премії – вважається першим місяцем;
починаючи з першого місяця відраховуємо «ВПЕРЕД» таку наступну кількість місяців, яка відповідає кількості місяців, за які була нарахована премія (квартальна премія – 3 місяці, річна – 12 місяців і т.д.);
залишаємо лише ті місяці, які потрапили до розрахункового періоду;
премія до включення у місяць РП = (розмір премії/ВРД періоду, за який нарахована) × ВРД місяця, у якому була нарахована. Однак розмір перерахованої премії не повинен перевищувати її фактичну суму2
виплати, які виключаємо з розрахунку
усі, за якими не сплачується ЄСВ3
виплати перераховані
у п. 4 Порядку № 100
виплати перераховані у п. 4 Порядку № 100, а також:
виплати за час виконання державних і громадських обовʼязків;
оплата днів відрядження;
оплата вимушеного прогулу;
будь-які інші виплати за час збереження середнього заробітку;
грошова винагорода за сумлінну працю та зразкове виконання службових обов’язків
(однак при розрахунку компенсації днів відпустки, які «зароблені» до 2024 року використовується середня за виплатами 2023 року) 6
2 попередні місяці
1 – наприклад, оплата днів відрядження або здавання крові донорами, а також матеріальна допомога, яка обчислюється на основі середнього заробітку (така є у держслужбовців);
2 – дане обмеження застосовується, якщо період, за який нараховано премію чи іншу заохочувальну виплату, працівником відпрацьовано частково (абз. 3 п. 3 Порядку № 100);
Приклад розрахунку середньої зарплати для нарахування відпускних 2024
Працівнику надали щорічну основну відпустку з 05.08.2024 по 20.08.2024. Розрахунковим періодом для обчислення середньої зарплати буде серпень 2023 – липень 2024.
Загальна тривалість відпустки – 16 календарних днів (к. дн.). Якщо на період відпустки потрапляють святково-неробочі дні, то тоді їх слід відняти від загальної тривалості відпустки. Однак винятком є період дії воєнного стану після 24 березня 2022 року, тому святково-неробочих днів у розрахунковому періоді немає.
Посадовий оклад, встановлено відповідно до 8-го тарифного розряду за ЄТС (у серпні-грудні 2023 року – 4745 грн, а у січні-липні 2024 – 5240 грн). Помісячно нарахована зарплата розрахункового періоду представлена у таблиці нижче. Премій у розрахунковому періоді не було.
НАРАХОВАНІ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКУ У РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ
Місяці розрахункового періоду
Кількість днів розрахункового періодук. дн.
Оклад
(довідково)
Зарплата за місяць, у т.ч. відпускні
(без премій),
грн
Незарплатні виплати:
лікарняні, грн
матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань, грн
серпень 2023
31
4745
7117,50
–
–
вересень 2023
30
4745
7117,50
–
–
жовтень 2023
31
4745
7117,50
–
–
листопад 2023
30
4745
7117,50
–
1800,00
грудень 2023
31
4745
7117,50
–
–
січень 2024
31
(у т.ч. 4 к. дн. – лікарняний)
5240
6812,72
1195,22
–
лютий 2024
29
5240
7117,50
–
3150,00
березень 2024
31
5240
7117,50
–
–
квітень 2024
30
5240
7117,50
–
–
травень 2024
31
(у т.ч. 4 к. дн. – лікарняний)
5240
6257,29
1214,00
–
червень 2024
30
5240
7117,50
–
–
липень 2024
31
(у т.ч. 10 к. дн. – відпустка без збереження)
5240
3912,53
–
–
Усього:
366
×
81040,04
2409,22
3150,00
У даному розрахунковому періоді святкових і неробочих днів немає, так як увесь період припадає на час воєнного стану. Однак слід врахувати, що працівникові з 01 по 10 липня 2024 року (10 к. дн.) була надана відпустка без збереження зарплати, яку також слід відняти.
Розрахунок середньої зарплати для відпускних включає в себе виплати, визначені п. 3 Порядку № 100, зокрема, і лікарняні. Це означає, що лікарняні в розрахунку теж слід враховувати.
Але такі виплати, як суми матеріальної допомоги (на оздоровлення, вирішення соціально-побутових питань, поховання) є одноразовими виплатами за пп. «б» п. 4 Порядку № 100. Вони у розрахунку середньої зарплати участі не беруть. Це означає, що їх потрібно не враховувати в сумі виплат розрахункового періоду.
(81040,04 грн + 2409,22) ÷ (366 к. дн. – 10 к. дн.) = 83449,26 грн / 356 к. дн. = 234,41 грн
Відняли 10 к. дн. відпустки за свій рахунок. Додали у розрахунок лише лікарняні, а матеріальну допомогу разового характеру не враховуємо.
Тепер залишилося помножити отриманий результат на кількість днів відпустки:
234,41 грн × 16 к. дн. = 3750,56 грн
Отже, працівнику слід нарахувати відпускні в сумі 3750,56 грн.
Приклад розрахунку середньої зарплати для відрядження
Працівниця бюджетного закладу освіти (8-й тарифний розряд ЄТС) за наказом керівника перебувала у службовому відрядженні з 29 по 20 липня 2024 р. (2 дні). У розрахунковому періоді, тобто у травні 2024-червні 2024 року працівниця відпрацювала робочі дні за нормою 5-деннного робочого тижня з двома вихідними (субота, неділя), а саме:
травень 2024 – з 23-х р. дні (за нормою) відпрацьовано лише 13 р. днів, а решта 10 р. днів – була відпустка без збереження;
червень 2024 – 20 р. днів відпрацьовано (за нормою).
У липні 2024 р. відряджена працівниця відпрацювала повну норму робочого часу – 23 р. дні, включаючи дні відрядження.
Виплати працівниці за двомісячний розрахунковий період наведені у таблиці нижче.
НАРАХОВАНІ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИЦІ У РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ
Місяці розрахункового періоду
Кількість днів розрахункового, к. дн.
Оклад
(довідково)
Зарплата без премії за місяць, грн
Незарплатні виплати:
Місячна
премія,
грн
лікарняні, грн
матеріальна допомога, грн
травень 2024
31*
5240
6912,53
645,50
1000,00
–
червень 2024
30
5240
7336,00
–
–
500,00
(за травень 2024)
Усього:
6029
×
14248,53
645,50
1000,00
500,00
* у т.ч. відпустка без збереження 12 к. днів (з 01.05.2024 по 12.05.2024)
У липні 2024 року у працівниці мають бути такі виплати при роботі за повний місяць:
посадовий оклад – 5240 грн (за 8-м тарифним розрядом за ЄТС 2024);
надбавка за складність, напруженість у роботі – 40% окладу (2096 грн).
Правило найбільшої виплати для оплати днів відрядження. Перед розрахунком звернемо увагу на таке: оплата роботи у дні відрядження здійснюється згідно з умовами, які визначає трудовий та/або колективний договір, але не може не може бути нижчим суми середньої заробітної плати (абз. 4 ст. 121 КЗпП). Це розуміти слід як те, що дні відрядження слід оплачувати за найбільшим з двох показників:
середньоденна на основі заробітку за 2 попередні місяці (у даному прикладі це травень 2024 – червень 2024);
денна зарплата за місяць відрядження (у прикладі, що розглядаємо, це липень 2024).
Однак є виняток, коли дане правило не застосовується, – це оплата днів відрядження держслужбовців, так як у них зберігається заробітна плата на час відрядження (ч. 5 ст. 42 Закону про держслужбу). У них завжди оплачуємо на основі денної за місяць відрядження, тобто середню за 2 місяці для держслужбовців для оплати відряджень взагалі не рахуємо (!).
Як перерахувати премію у розрахунку середньої зарплати
Також у вищенаведеному прикладі є нюанс щодо премії 500 грн, яка нарахована у травень 2024 за червень 2024. Так, якщо премія нарахована за попередній місяць, то за нинішніми правилами Порядку № 100 її враховуємо у місяці фактичного нарахування. Однак її слід перерахувати на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця. Для цього:
знаходимо середньоденну премію. Ділимо премію на кількість відпрацьованихробочих днів місяця, за який вона була нарахована (у нашому прикладі – травень 2024, 13 р. днів);
множимо середньоденну премію на кількість відпрацьованих робочих днів місяця, у якому вона була фактично нарахована (у нашому прикладі – червень 2024).
При розрахунку середньої для відрядження виплати за дні збереження середнього заробітку виключаються. Це значить, що виключити слід не тільки матеріальну допомогу, але й лікарняні та відпускні, якщо такі є.
Використовуючи описані вище правила маємо такий розрахунок оплати двох днів відрядження працівниці:
перерахунок премії з відпрацьованих днів травня 2024 на відпрацьовані дні червня 2024: 500×20/13 = 769,23 грн. Премія у перерахунку збільшилася, так як у червні 2024 відпрацьовано більше робочих днів, ніж у травні 2024. Однак беремо до розрахунку лише 500 грн, так як у даній ситуації слід застосувати обмеження встановлене абз. 3 п. 3 Порядку № 100 («не більше фактично нарахованої суми премії чи іншої заохочувальної виплати», 769,23 грн > 500 грн);
середня зарплата за 2 місяці перед відрядженням = (14248,53 + 500)/(13 р. дн. + 20 р. дн.) = 14748,53 грн/33 р. дн. = 446,93 грн;
денна зарплата за липень 2024 при умові відпрацювання повної місячної норми: (5240 грн + 2096 грн)/23 р. дн. = 7336 грн/23 р. дн. = 318,96 грн;
порівнюємо середньоденну та денну виплату: 446,93 > 318,96. Отже, оплачуємо дні відрядження на основі середньоденної за минулі 2 місяці (травень-червень 2024);
розраховуємо оплату 2-х днів відрядження у липні 2024: 446,93 грн × 2 дн. = 893,86 грн.
Однак ситуацію може змінити премія за липні 2024 року, якщо вона буде нарахована у липні 2024. Якщо такій працівниці у липні 2024 нарахована премія 100% окладу – 5240 грн, то вийде все навпаки:
денна зарплата за липень 2024 за умови відпрацювання повної місячної норми: (5240 грн + 2096 грн +5240 грн)/23 р. дн. = 12576 грн/23 р. дн. = 546,78 грн;
порівнюємо середньоденну та денну виплату: 446,93 < 546,78. У такому разі оплачуємо дні відрядження на основі денної оплати липня 2024;
оплата 2-х днів відрядження у липні 2024: 598,86 грн × 2 дн. = 1197,72 грн.
Щодо розрахунку денного заробітку липня 2024 місяць фактичного нарахування премії – липень 2024 чи серпень 2024 значення немає. Значення має лише, за який місяць премія нараховується, тобто до заробітку якого місяця вона входить. Тобто навіть, якби премію 5240 грн нарахували на початку серпня 2024 року, то вищенаведений розрахунок у прикладі не зміниться. Перерахунок премії «вперед» застосовується лише при розрахунку середньої зарплати за попередні місяці.
Розрахунок середньої заробітної плати при звільненні приклад
Працівника бюджетного закладу освіти (8-й тарифний розряд ЄТС) за наказом керівника звільняють 26 липня 2024 року з причини скорочення штату. Виплати за попередні два місяці наведено у таблиці нижче.
НАРАХОВАНІ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКУ У РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ
Місяці розрахункового періоду
Кількість днів розрахункового періоду, к. дн.
Оклад
(довідково)
Зарплата без премії за місяць, грн
Незарплатні виплати
лікарняні, грн
травень 2024
31*
5240
7500,00
червень 2024
30
5240
7100,00
2000,00
Усього:
60
×
14600,00
2000,00
* у т.ч. відпустка без збереження 12 к. днів (з 01.05.2024 по 12.05.2024)
Даний працівник працював за нормами 5-деннного робочого тижня з двома вихідними (субота, неділя), а саме:
травень 2024 – 23 р. дн. (за нормою), з них відпрацьовано лише 13 р. днів, а решта 10 р. днів – була відпустка без збереження;
червень 2024 – 21 р. днів (за нормою), з них 6 р. дн. був лікарняний.
Окрім нарахованої зарплати за відпрацьовані дні липня 2024 року, маємо нарахувати і виплатити вихідну допомогу.
Суму лікарняних у розрахунок середньої заробітної плати для обчислення суми вихідної допомоги не враховуємо, оскільки лікарняні за Порядком № 100 враховуються лише при обчисленні відпускних. Аби обчислити суму вихідної допомоги треба помножити середньоденну заробітну плату на середньомісячне число робочих днів у розрахунковому періоді (абз. 4 п. 8 Порядку № 100).
Розрахунок вихідної допомоги тоді має вигляд:
середньоденна зарплата = (7500 грн + 7100,00 грн) / (13 р. дн. + 20 р. дн. – 6 р. дн) = 14600 грн / 27 р. дн. = 540,74 грн;
середньомісячне число робочих днів = (23 + 20)/2 = 21,5 р. дн.;
сума вихідної допомоги = 540,74 грн × 21,5 р. дн. = 11625,91 грн.
Розрахунок середньої заробітної плати для лікарняних
Працівник пішов на лікарняний з 05.08.2024 по 20.08.2024. Розрахунковим періодом для обчислення середньої для лікарняного буде серпень 2023 – липень 2024. Страховий стаж більше 5 років.
Загальна тривалість лікарняного – 16 календарних днів (к. дн.).
Посадовий оклад, встановлено відповідно до 8-го тарифного розряду за ЄТС (у 2023 році – 4745 грн; у січні-лютому 2024 року 5240 грн).
Помісячно нарахована зарплата розрахункового періоду представлена у таблиці нижче.
НАРАХОВАНІ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКУ У РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ
Місяці розрахункового періоду
Кількість днів розрахункового періоду, к. дн.
Оклад (довідково)
Ззарплата за місяць, у т.ч. відпускні та премії,
грн
Незарплатні виплати:
лікарняні, грн
матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань, грн
серпень 2023
31
4745
7117,50
–
–
вересень 2023
30
4745
7117,50
–
–
жовтень 2023
31
4745
7117,50
–
–
листопад 2023
30
4745
7117,50
–
1800,00
грудень 2023
31
4745
7117,50
–
–
січень 2024
31
(у т.ч. 4 к. дн. – лікарняний)
5240
6812,72
1195,22
–
лютий 2024
29
5240
7117,50
–
3150,00
березень 2024
31
5240
7117,50
–
–
квітень 2024
30
5240
7117,50
–
–
травень 2024
31
(у т.ч. 4 к. дн. – лікарняний)
5240
6257,29
1214,00
–
червень 2024
30
5240
7117,50*
–
–
липень 2024
31
(у т.ч. 10 к. дн. – відпустка без збереження)
5240
3912,53
–
–
Усього:
366
×
81040,04
2409,22
3150,00
*у т.ч. місячна премія за попередній місяць 1000 грн
При розрахунку лікарняних слід звернути увагу на таке (див. також таблицю на початку консультації):
лікарняні й матеріальну допомогу на вирішення соціально-побутових питань при розрахунку не враховуємо як виплати за невідпрацьований час. Аналогічно й щодо декретних (допомоги у звʼязку з вагітністю та пологами) – не враховуємо. Однак відпускні, якщо такі є, слід теж враховувати у сумі виплат розрахункового періоду;
дні відпустки без збереження – виключаємо як такі, що невідпрацьовані з поважних причин незалежно від причини такої відпустки. Аналогічно й дні лікарняного чи декретних (як відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, так і відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею 3(6) років) – виключаємо;
премії враховуємо у повній сумі у місяці їхнього фактичного нарахування. Тут правила перерахунку «вперед», які застосовуються, для відпускних і оплати за середнім заробітком не застосовуються, так як застосовується Порядок № 1266, а не Порядок № 100.
середньоденна зарплата з урахуванням коефіцієнта стажу: 232,87 грн × 0,7 = 163,01 грн;
оплата днів лікарняного всього: 163,01 грн × 16 к. дн. = 2608,16 грн;
оплата перших 5 днів (за рахунок установи): 163,01 грн × 5 дн. = 815,05 грн;
оплата решти 11 днів (за рахунок Пенсійного фонду): 163,01 грн × 11 дн. = 1793,11 грн.
Приклад розрахунку середньої заробітної плати для декретних
Працівницю прийняли на роботу 16.01.2024 р. (перше місце роботи). Пропрацювавши кілька місяців, 22.07.2024 вона пішла у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами. Підстава – зареєстрований лікарняний у зв’язку з вагітністю та пологами. Суми, нараховані їй за цей період, наведено у таблиці нижче.
ЗАРПЛАТА ПРАЦІВНИЦІ У РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ (початок трудових відносин – 16.01.2024)
Місяці розрахункового періоду
Кількість днів розрахункового періоду, к. дн.
Сума зарплати, грн
лютий 2024
29
7090,30
березень 2024
31
7095,30
квітень 2024
30
7095,30
травень 2024
31
7695,30
червень 2024
30
8090,30
Усього:
151
37066,50
Як бачимо з даної ситуації, трудові відносини тривали менше 12 календарних місяців. Тож за абз. 2 п. 11 Порядку № 1266 розрахунковим періодом є фактично відпрацьовані календарні місяці (з першого до першого числа), а саме лютий 2024 – червень 2024 року (січень 2024 не враховуємо, так як він відпрацьований не з 1-го числа). Для врахування місяця прийняття на роботу треба, аби трудові відносини почалися в 1-й календарний день місяця, а не в 1-й робочий день.
Якби працівниця була прийнята на роботу на рік раніше, наприклад 16.01.2023 р., то розрахунковий період був би стандартним – 12 місяців (липень 2023-червень 2024).
Правила розрахунку декретних у цілому аналогічні лікарняним. Однак при розрахунку слід звернути увагу, що на вимогу ч. 2 ст. 19 Закону № 1105 сума декретних у розрахунку на місяць не повинна бути меншою за суму допомоги, обчисленої з розміру мінімальної зарплати місяця виходу у декрет. Для липня 2024 року – місяці виходу в декрет – вона складає:
7100,00 грн ÷ 30,44 к. дн. = 233,25 грн, де 30,44 – це середньомісячна кількість к. дн.
У таблиці нижче наведений розрахунок суми декретних за місяцями, що потрібно зокрема для заповнення Додатка Д1 Податкового розрахунку сум доходу (зарплатного звіту з ЄСВ).
РОЗПОДІЛ ДЕКРЕТНИХ ЗА МІСЯЦЯМИ РОХЗРАХУНКОВОГО ПЕРІОДУ
Місяці, за які нараховано декретні
Кількість днів відпустки, к. дн.
Сума допомоги у звʼязку з вагітністю та пологами, грн
Розрахунок
липень 2024
9
2180,34
9 к. дн. × 242,26 грн
серпень 2024
31
7510,06
31 к. дн. × 242,26 грн
вересень 2024
30
7267,80
30 к. дн. × 242,26 грн
жовтень 2024
31
7510,06
31 к. дн. × 242,26 грн
листопад 2024
25
6056,50
25 к. дн. × 242,26 грн
Усього:
126
30524,76
126 к. дн. × 242,26 грн
Розрахунок середньої заробітної плати для матеріальної допомоги
Якщо працівнику призначена матеріальна допомога у розмірі середньої зарплати (така допомога є зокрема у держслужбовців), то розрахунок здійснюється у такому порядку:
визначається розрахунковий період – 12 місяців перед місяцем нарахування допомоги;
середньоденна зарплата = зарплата за розрахунковий період ÷ число фактично відпрацьованих робочих днів(далі – р. днів). При цьому у зарплаті розрахункового періоду не враховуються виплати за час, впродовж якого зберігається середній заробіток працівника (це час виконання державних і громадських обовʼязків, щорічної і додаткової відпусток, відрядження, вимушеного прогулу тощо) та допомога у звʼязку з тимчасовою непрацездатністю. Також не враховуються виплати перелічені у п. 4 Порядку № 100;
середньомісячне число р. днів = число р. днів за графіком підприємства (нормою) за останні 12 календарних місяців ÷ 12 місяців;
матеріальна допомога = середньоденна зарплата × середньомісячне число р.днів.
Приклад розрахунку середньої зарплати для матеріальної допомоги
З працівником укладений трудовий договір 18.09.2023 року з окладом 8071 грн, а з січня 2024 року – 8914 грн. Якихось надбавок і доплат працівник поки що не має. Згідно наказу керівника 29.07.2024 працівнику була нарахована матеріальна допомога в розмірі середньомісячної зарплати. В установі встановлений 5-денний робочий тиждень.
У грудні 2023 року працівнику було нараховано 5000 грн зарплати та 3000 грн відпускних за щорічну відпустку тривалістю 7 днів у грудні 2023.
Проводимо розрахунок середньої зарплати:
розрахунковий період складає жовтень 2023 – червень 2024. Вересень 2023 виключаємо, так як даний місяць відпрацьований не повністю;
сума зарплати в розрахунковому періоді = 2 × 8071 + 5000 + 6 × 8914 = 74626 грн. Відпускні не враховуємо;
число відпрацьованих працівником р. днів у розрахунковому періоді (жовтень 2023 – червень 2024) складає 190 р. дн. за графіком (дні відпустки не враховуємо);
