експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Інші необоротні матеріальні активи поодинці за вартістю незначні, але за кількістю — досить помітні об’єкти в бухгалтерському обліку бюджетних установ. Нехтувати правилами їхнього обліку не варто. З’ясуємо, що це за активи й як їх обліковувати
Інші необоротні матеріальні активи — це ресурси, які мають фізичну форму та строк використання яких перевищує 1 рік з дати балансу, однак із певних причин не можуть бути віднесені до основної групи основних засобів, які обліковуються на субрахунках 1011–1018. Такими причинами можуть бути:
вартісний критерій. Наприклад, для МНМА — той, який визначений обліковою політикою установи (раніше для активів, придбаних до 23.05.2020 р., діяв «один для всіх» вартісний критерій — 6000 грн, а у період 23.05.2020–28.12.2020 — 20000 грн; на сьогодні рекомендований вартісний критерій для бюджетників скасований наказом Мінфіну від 28.12.2020 № 816, що вніс зміни до Методрекомендацій № 11);
специфічність, як у бібліотечних фондів, спортивного інвентарю, музейних експонатів.
Інші необоротні матеріальні активи в балансі є частиною основних засобів. Такий висновок можна зробити на основі аналізу НП(С)БОДС 121 «Основні засоби». Однак, конкретного визначення для цієї групи активів стандарт не містить. Інші необоротні матеріальні активи в балансі бюджетної установи як окремий рядок відсутні. Це пов’язано з тим, що за НП(С)БОДС 121 практично всі вони входять до складу основних засобів та є лише їхнім різновидом.
Музейні цінності, окрім тих, які повинні обліковуватися в державних музеях і становлять певне історичне, митецьке значення, експонати тваринного світу в зоопарках.
Наприклад — цінності в музеї університету (прилади, фотографії, речі видатних студентів тощо)
–
«50/50», окрім пам’ятників культурної спадщини державного значення (вони не амортизуються)
1112
Бібліотечні фонди
Наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та інші видання.
Просто бухгалтерські, медичні та інші журнали, які виписує установа, відносити до бібліотечних фондів не можна. Необхідні наказ про створення бібліотеки, штатна одиниця бібліотекаря, бібліографічний облік (картки видачі, картотека тощо).
Приклад — бібліотека в університеті, коледжі, школі
–
«50/50», окрім унікальних документів Державного фонду (вони не амортизуються)
1113
Малоцінні необоротні матеріальні активи
(МНМА)
Об’єкти з терміном експлуатації більше 1 року, але через недотримання вартісного критерію не включені до складу основних засобів.
одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, кожухи, кофти, спідниці, куртки, штани тощо);
взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки тощо);
спортивний одяг і взуття (костюми, черевики тощо).
Установа має постійно отримувати такі речі й вони мають відповідати її діяльності. Прикладами можуть бути дитячі садки, школи-інтернати, заклади пенітенціарної системи, військові частини, спортивні інтернати тощо.
Такі речі відрізняти від МШП (субрахунок 1812). Головний критерій — плановий строк використання більше 1 року
–
«50/50»
1115
Інвентарна тара
Інвентарна тара призначається для зберігання ТМЦ на складі або в процесі певних технологічних процесів.
Наприклад — сховища для зберігання рідких та сипучих речовин (баки, скрині, чани, засіки тощо), торговельні шафи та стелажі тощо
не обов’язковий
«50/50»
1116
Необоротні матеріальні активи спеціального призначення
Тут обліковуються активи, які мають специфічне призначення і обмежене застосування в окремих галузях.
Наприклад, радіоелектронні засоби, спортивний інвентар певної бази: лижі, ковзани, сани, м’ячі; телескоп з астрономічної обсерваторії. Чітких критеріїв немає. Відносимо ті речі, облік яких бажано відділити від решти основних засобів
–
прямолінійний
1117
Природні ресурси
Мінеральні копалини, нафтові свердловини, родовища корисних копалин внутрішніх вод, смуги будівельного лісу тощо, які за законодавством контролюються суб’єктом державного сектору
–
не амортизуються
1118
Інші необоротні матеріальні активи
Усе, що не потрапляє до вищенаведених рахунків групи 11, наприклад матеріали, які:
одержали на аналіз у лабораторію для проведення досліджень, якщо вони використовуються неодноразово й тривалий час;
є об’єктами наукових досліджень.
Приклад — заморожені біологічні тканини, експериментальні прилади, апарати, установки тощо. Обов’язковою умовою є багаторазовість, інакше треба шукати їхній облік у складі запасів
–
«50/50»
Поліпшення об’єктів оренди, наприклад, витрати на проведення капітального ремонту, добудови орендованого приміщення (п. 3 розд. IV Методрекомендацій № 11)
прямолінійний
Облік інших необоротних матеріальних активів
Облік інших необоротних матеріальних активів бюджетних установ має такі особливості:
нарахування зносу на такі активи здійснюється здебільшого методом 50/50 (п. 8 розд. IV НП(С)БОДС 121, п. 7 розд. V Методрекомендацій № 11), який полягає в тому, що 50% від первісної вартості активу нараховується як знос у місяці введення в експлуатацію, а інші 50% — у місяці вибуття активу з обліку (списання);
можливість присвоєння номенклатурних номерів замість інвентарних для таких активів, як білизна, постільні речі, одяг, взуття, бібліотечні фонди, МНМА, матеріали довготривалого використання (абз. 3 п. 3 розд. ІІ Методрекомендацій № 11). Відмінність у тому, що інвентарний номер — це унікальний номер для кожного окремого об’єкта, у той час, як номенклатурний номер, то він однаковий на цілу групу об’єктів, якщо вони мають однакове найменування, якість, ціну. Щодо необоротних матеріальних активів спеціального призначення можна обирати, що використовувати, — інвентарний номер чи номенклатурний (абз. 4 п. 3 розд. ІІ Методрекомендацій № 11).
Щодо первинних документів, то для обліку інших необоротних матеріальних активів вони використовуються такі ж, як і для основних засобів. Це ж саме стосується й бухгалтерських проведень (відмінність лише в групі рахунків — 11 замість 10). Типові бухгалтерські проведення для МНМА, зокрема їхнього списання, наведені у таблиці нижче.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
облік придбання інших необоротних матеріальних активів:
амортизація інших необоротних матеріальних активів:
1
нарахована амортизація принтера за методом «50/50» у місяці введення в експлуатацію
8014
1412
2000,00
2
витрати віднесено на фінансові результати виконання кошторису звітного періоду
5511
8014
2000,00
вибуття інших необоротних матеріальних активів:
1
нарахована амортизація принтера за методом «50/50» у місяці вибуття
8014
1412
2000,00
2
списана вартість принтера
1412
1113
4000,00
3
віднесено до внесеного капіталу розпорядника бюджетних коштів вартість принтера при його списанні
5111
5512
4000,00
4
витрати віднесено на фінансові результати виконання кошторису звітного періоду
5511
8014
2000,00
Висновки. Інші необоротні матеріальні активи фактично є частиною основних засобів, які через їхню специфічність чи через вартісний критерій не обліковують на основному рахунку основних засобів. Однак у фінансовій звітності — балансі за формою № 1-дс — усі ці активи все одно потрапляють до одного рядка основних засобів. Є у таких активів і специфічний метод амортизації – «50/50».
