бухгалтер, експерт з питань бюджетної сфери, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Виплата матеріальної допомоги на оздоровлення належить до фонду оплати праці. Тому маємо право прирівняти її до заробітної плати і нараховувати на неї зарплатні податки.
Виплата матеріальної допомоги на оздоровлення – зарплатні податки
Матеріальна допомога на оздоровлення (вона ж – «оздоровчі», «оздоровча матеріальна допомога») належить до фонду оплати праці. У цьому можна переконатися, зазирнувши до пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держстату від 13.01.2004 р. № 5. Отже, така матеріальна допомога – це частина зарплати, а її оподаткування нічим не відрізняється від оподаткування решти заробітної плати. Необхідно утримати та нарахувати такі обов’язкові зарплатні платежі:
ПДФОта військовий збір (ВЗ). Вся зарплата входить до бази оподаткування ПДФО (п. 164.2 Податкового кодексу України,далі – ПКУ), а отже оподатковується цим податком та ВЗ і оздоровча матеріальна допомога. При цьому у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку матеріальна допомога в окремий рядок не виділяється, «розчиняючись» у загальній сумі зарплати працівника з ознакою доходу «101». Як наслідок, до оздоровчих у складі зарплати, застосовуються ставки ПДФО – 18%, ВЗ – 1,5%, а також податкова соціальна пільга (ПСП), якщо працівник має право на таку;
ЄСВ. Оздоровча матеріальна допомога у складі зарплати входить до бази нарахування ЄСВ за загальною ставкою 22%, а для осіб з інвалідністю – 8,41% (пп. «1» ч. 1 ст. 7 і ч.5, ч. 13 ст. 8 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464). У Додатку Д1 Податкового розрахунку оздоровчі також ніяк не виділяються й входять до значення зарплати працівників. Це ж саме стосується й основної частини Податкового розрахунку – така матеріальна допомога «розчиняється» у загальній сумі зарплати працівників.
☛ Оздоровча матеріальна допомога – це складова частина зарплати, а тому щодо неї немає якихось специфічних правил оподаткування чи звітності та застосовуються загальні «зарплатні» правила
Документи для виплати матеріальної допомоги на оздоровлення
Перш ніж оподатковувати оздоровчі варто переконатися, що це саме вони, а не якась інша матеріальна допомога. Для цього треба перевірити, чи є заява від працівника про надання матеріальної допомоги на оздоровлення та відповідний наказ керівника про надання такої допомоги. Так яку оздоровчі надаються при виході в основну частину щорічної відпустки, то в деяких установах заява працівника на надання щорічної відпустки містить і прохання про надання матеріальної допомоги на оздоровлення. Тоді окремої заяви не треба. Наказ у такому разі також може бути поєднаний з наказом про надання щорічної відпустки.
Приклад розрахунку оподаткування виплати на оздоровлення 2023
Приклад 1 (звичайна ситуація). Працівниця 15-го тарифного розряду взяла щорічну відпустку з 20 листопада 2023 року на 14 календарних днів. На дату початку відпустки її посадовий оклад становить 7464 грн, оплата за окладом за листопад 2023 року – 4410,55 грн (=13/22, де 22 – кількість робочих днів листопада 2023, а 13 – кількість відпрацьованих робочих днів січня 2022), надбавка за стаж 10% – 441,06 грн (= 4410,55 × 0,1), премія 50% окладу — 3732 грн (=7464 × 0,5), відпускні – 5500 грн.
Оскільки зазвичай матеріальна допомога на оздоровлення бюджетникам виплачується у розмірі посадового окладу, то на час відпустки вона становитиме 7464 грн. Наприклад, така матеріальна допомога у педагогічних і науково-педагогічних працівників. Розмір допомоги визначається профільним законодавством для даної сфери, а також колективним договором. При цьому навіть якщо працівник відпрацював неповний місяць, то розмір оздоровчих не зменшується – оклад береться повний. Не можна зменшити оздоровчі й через дисциплінарне стягнення, невиконання плану тощо. Це систематична допомога, яка не залежить від результатів роботи працівника за рік і надається при його виході у щорічну відпустку.
Отже, заробітна плата працівниці за листопад 2023 року становитиме:
Приклад 2 (працівник має право на ПСП). Працівниця 13-го тарифного розряду має «голий» оклад 6567 грн. При цьому у неї двоє дітей віком до 18 років, а отже у звичайні місяці є право на подвійну ПСП (зарплата менша граничного доходу, який дає право на ПСП для 2-х дітей у 2023 році – 3760×2 = 7520 грн).
За листопад 2023 у працівниці була зарплата 6567 грн, а ПДФО = (6567 – 2481)×0,18 = 735,48 грн. ВЗ визначається незалежно від ПСП однаково: 6567 × 0,015 = 98,51 грн.
Сума до видачі зарплати за листопад 2023:
6567 – 735,48 – 98,51 = 5733,01 грн
У грудні 2023 року працівниця відпрацювала 11 робочих днів й пішла у щорічну відпустку до кінця місяця. За окладом їй було нараховано 3439,86 грн (=11/21 × 6567 грн, де 21 – кількість робочих днів грудня 2023).
Також були нараховані відпускні 3000 грн та матеріальна допомога на оздоровлення – 6567 грн.
Загальна сума зарплати за грудень 2023:
3439,86 грн (оплата за окладом) + 3000 грн (відпускні) + 6567 (матеріальна допомога на оздоровлення) = 13006,86 грн
Отже, ПСП не застосовується, так як 13006,86 грн > 7520 грн. Тоді ПДФО = 13006,86 × 0,18 = 2341,23 грн. Таким чином, нарахування оздоровчих позбавила у грудні 2023 права на ПСП, за чим потрібно слідкувати, аби не зробити помилку.
ВЗ визначається незалежно від ПСП однаково: 13006,86 ×0,015 = 195,10 грн.
Сума до видачі зарплати за грудень 2023:
13006,86 – 2341,23 – 195,10= 10470,53 грн
Також наводим ті ж самі приклади, які перераховані для 2024 року.
З визначається незалежно від ПСП однаково: 13178,85 × 0,015 = 197,68 грн. Приклад 1 (звичайна ситуація). Працівниця 15-го тарифного розряду взяла щорічну
Приклад розрахунку оподаткування виплати на оздоровлення 2024
Приклад 1 (звичайна ситуація). Працівниця 15-го тарифного розряду взяла щорічну відпустку з 22 січня 2024 року на 14 календарних днів. На дату початку відпустки її посадовий оклад становить 8243 грн, оплата за окладом за січень 2024 року – 5375,87 грн (=15/23, де 23 – кількість робочих днів січня 2024, а 15 – кількість відпрацьованих робочих днів січня 2024), надбавка за стаж 10% – 537,59 грн (= 5375,87 × 0,1), премія 50% окладу – 4121,50 грн (= 8243× 0,5), відпускні – 6000 грн.
Оскільки зазвичай матеріальна допомога на оздоровлення бюджетникам виплачується у розмірі посадового окладу, то на час відпустки вона становитиме 8243 грн. Наприклад, така матеріальна допомога у педагогічних і науково-педагогічних працівників. Розмір допомоги визначається профільним законодавством для даної сфери, а також колективним договором. При цьому навіть якщо працівник відпрацював неповний місяць, то розмір оздоровчих не зменшується – оклад береться повний. Не можна зменшити оздоровчі й через дисциплінарне стягнення, невиконання плану тощо. Це систематична допомога, яка не залежить від результатів роботи працівника за рік і надається при його виході у щорічну відпустку.
Отже, заробітна плата працівниці за січень 2024 року становитиме:
Приклад 2 (працівник має право на ПСП). Працівниця 13-го тарифного розряду має «голий» оклад 7253 грн. При цьому у неї двоє дітей віком до 18 років, а отже у звичайні місяці є право на подвійну ПСП (зарплата менша за граничний розмір доходу, який для 2-х дітей складає 4240 × 2 = 8480 грн).
За січень 2024 у працівниці була зарплата 7253 грн, а ПДФО = (7253 – 1514×2)×0,18 = 760,50 грн. ВЗ = 7253 × 0,015 = 108,80 грн.
Сума до видачі зарплати за січень 2024:
7253 – 760,50 – 108,80 = 6383,70 грн
У лютому 2024 року працівниця відпрацювала 11 робочих днів та йде у щорічну відпустку до кінця місяця. За окладом їй було нараховано 3799,19 (=11/21 × 7253, де 21 – кількість робочих днів лютого 2024).
Також були нараховані відпускні 3500 грн та матеріальна допомога на оздоровлення – 7253 грн.
Загальна сума зарплати за лютий 2024:
3799,19 грн (оплата за окладом) + 3500 грн (відпускні) + 7253 (матеріальна допомога на оздоровлення) = 14552,19 грн
Отже, ПСП не застосовується, так як 14552,19 грн > 8480 грн. Тоді ПДФО = 14552,19 × 0,18 = 2619,39 грн. Таким чином, нарахування оздоровчих позбавила у лютому 2024 права на ПСП, за чим потрібно слідкувати, аби не зробити помилку.
ВЗ визначається незалежно від ПСП однаково: 14552,19 ×0,015 = 218,28 грн.
