Так, балансова вартість активу — це та вартість, за якою він включається до підсумку балансу (п. 4 розд. І НПСБОДС 123). Як визначити таку вартість — див. у таблиці.
залишкова вартість — використовується у переважній більшості випадків (= первісна вартість1 (переоцінена вартість) – накопичена амортизація). Переоцінка ОЗ у бюджетників, як правило, не проводиться, хоча така можливість існує (розд. ІІІ НП(С)БОДС 121);
справедлива вартість2 — використовується лише при переоцінці та безоплатному отриманні основних засобів. Як справедлива вартість за переоцінки використовується ринкова вартість, а за неможливості її визначення — її замінники, наприклад, відновлювальна вартість2
залишкова вартість — використовується у переважній більшості випадків (= первісна вартість (переоцінена вартість) – накопичена амортизація. Переоцінка НА у бюджетників, як правило, не проводиться, хоча така можливість існує (розд. ІІІ НП(С)БОДС 122);
справедлива вартість — використовується лише при переоцінці та безоплатному отриманні нематеріальних активів, коли вона може бути достовірно визначена
У звичайній ситуації, зокрема для придбаних запасів для власної господарської діяльності чи для продажу, використовується найменша з 2-х вартостей (п. 1 розд. ІІІ НП(С)БОДС 123):
первісна вартість;
абочиста вартість реалізації. Це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності, за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їхнього виробництва та реалізацію.
Запаси, які утримують з метою безоплатного розподілу, передачі, а також ті, щодо яких не існує активного ринку, відображаються за найменшою з 2-х оцінок (п. 4 розд. ІІ НП(С)БОДС 123):
первісна вартість;
абовідновлювальна вартість.
При зменшенні балансової вартості запасів фактично відбувається їхня уцінка
1050
123
фінансові інвестиції
собівартість, амортизована собівартість
Як правило, бюджетну установи взагалі не мають фінансових інвестицій. Якщо ж вони є:
собівартість4;
амортизована собівартість5 —використовується тільки щодо фінансових інвестицій, які утримуються до їхнього погашення, тобто мають певний строк та графік погашення, наприклад, облігації
1110,
1155
133
фінансові інструменти
собівартість, амортизована собівартість, переоцінена вартість
переважно використовується залишкова вартість, а справедлива вартість — тільки при безоплатному отриманні біологічних активів, їхній переоцінці, а також коли за обліковою політикою їхній облік ведеться за справедливою вартістю
основні види вартостей, які використовуються при оцінці активів балансу:
1 – первісна вартість — це історична (фактична) вартість активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих, витрачених) для придбання (створення) активів;
2 – справедлива вартість — сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату;
2 – відновлювальна вартість — це сучасна собівартість придбання;
3 — собівартість фінансової інвестиції — це сума з ціни її придбання, комісійних винагород, податків, зборів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції;
4 – амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії)
Таким чином, у більшості випадків як балансова вартість активу використовується його первісна вартість (собівартість) або залишкова вартість. Також у окремих випадках може використовуватися справедлива вартість активів підприємства у різних її різновидах (ринкова вартість, амортизована собівартість, відновлювальна вартість, чиста реалізаційна вартість).
Балансова вартість ОЗ зменшується кожного періоду із нарахуванням амортизації. Таким чином, балансова вартість на кінець року менша за балансову вартість на початок року на суму нарахованої амортизації і т.д.
Приклад 1 (зменшення залишкової вартості ОЗ як наслідок амортизації). На початок року первісна вартість транспортних засобів — 1 539 627 грн. Нарахована амортизація за рік прямолінійним методом – 39 627 грн. Отже, на кінець року балансова (залишкова) вартість має бути 1 500 000 грн (= 1 539 627 – 39 627).
У кінці строку амортизації балансова вартість ОЗ дорівнює їхній ліквідаційній вартості. Слід враховувати, що ліквідаційна вартість:
є сумою, яку очікується отримати від реалізації (ліквідації) ОЗ після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією). Якщо таку суму визначити достовірно не можна, то ліквідаційна вартість може бути рівною нулю;
може збільшуватися до балансової вартості або перевищувати її;
визначається комісією, створеною наказом керівника при введенні об’єкта в експлуатацію або у разі, коли залишкова вартість об’єкта ОЗ дорівнює нулю, але об'єкт ще придатний до експлуатації.
Розрахунок балансової (залишкової) вартості може знадобитися не тільки для складання балансу, а й при вибутті об’єкта ОЗ. При вибутті ОЗ необхідно визначити його балансову вартість на місяць вибуття.
Приклад 2 (розрахунок балансової вартості ОЗ після певного строку експлуатації). На балансі бухгалтерії є монітор, первісна вартість якого 7500 грн. Строк використання — 5 років (60 місяців). Однак на 35-му місяці експлуатації його вирішили списати через непридатність до подальшого використання. За 35 місяців нараховано амортизації 7500 грн × 35 / 60 = 4375 грн. Отже, балансова вартість у місяці списання = 8000 – 4375 = 3625 грн.
СПИСАННЯ ОБ’ЄКТА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ЗАЛИШКОВОЮ ВАРТІСТЮ
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
1
списана сума нарахованого зносу
1411
1014
4375,00
2
списана балансова вартість монітору
8411
1014
3625,00
3
віднесено до накопиченого фінансового результату суму внесеного капіталу
5111
5512
7500,00
4
закрито рахунок витрат
5511
8411
3625,00
Балансова вартість запасів
Під час оцінки запасів на дату балансу п. 1 розд. ІІІ НПСБОДС 123 вимагає використовувати найменшу з двох вартостей, — первісної чи чистої реалізаційної вартості. Правила їхнього визначення містить таблиця нижче. Також у складніших випадках слід звертатися до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів суб’єктів державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.
ВИЗНАЧЕННЯ БАЛАНСОВОЇ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ
Балансова вартість
Формула визначення
первісна вартість
= вартість придбання + вартість доставки + інші супутні витрати, пов’язані з придбанням
чиста вартість реалізації*
= можлива вартість реалізації – витрати на реалізацію
* або відновлювальна вартість, якщо запаси утримують з метою безоплатного розподілу, передачі, а також ті, щодо яких не існує активного ринку, відображаються за найменшою з 2-х оцінок (п. 4 розд. ІІ НП(С)БОДС 123)
Приклад 3. Уцінка запасів на суму різниці між балансовою вартістю та чистою вартістю реалізації відображається проведенням Дт 8411 (8421) та Кт 15. Відновлення вартості раніше уцінених запасів показуємо записом: Дт 15 «Виробничі запаси», Кт 7411 (7421). Субрахунок 8411 — «Інші витрати за обмінними операціями», 8421 — «Інші витрати за обмінними операціями». Субрахунок 7411 — «Інші доходи за обмінними операціями», 7421 — «Інші доходи за обмінними операціями».
Висновки. Правила визначення балансової вартості активів залежать від виду активу та конкретного виду вартості, який застосований до його оцінки. Як правило, для основних засобів — це залишкова вартість, яка розраховується як первісна вартість за мінусом накопиченої амортизації, а для запасів — це первісна вартість. Однак у складних ситуаціях слід керуватися вказівками національних положень (стандартів) для бухгалтерського обліку у державному секторі та методичними рекомендаціями до цих стандартів.
