Учет основных средств 2022: от приобретения до списания

RU UA
Учет основных средств: ➤ приобретение ➤ амортизация ➤ реконструкция | модернизация | улучшение | ремонт ➤ переоценка стоимости ➤ дооценка и восстановление полезности ➤ уценка и потеря от обесценения ➤ выбытие, списание

Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Учет основных средств в бюджетных учреждениях отличный от учета на предприятиях негосударственного сектора, поскольку регулируется другими законодательными документами. Так, бюджетные учреждения учитывают основные средства по НП(с)БУГС 121 «Основные средства» и метод рекомендациям по его применению.

Но даже вооружившись нормативами и рекомендациями, можно допустить ошибку: не каждую приобретенную или полученную ценность, которую по всем критериям можно отнести к основным средствам, нужно отражать как основные средства в бухгалтерском учете. Рассмотрим, что к чему.

Бухпроведення для HIMARS: як обліковувати озброєння ЗСУ за ленд-лізом

Приобретение основных средств

Дело в том, что основные средства Украина признает активом после их введения в эксплуатацию. К этому времени стоимость расходов учреждения на приобретение или создание внеоборотных активов отражают как капитальные инвестиции на субсчете:

Также будут задействованы субсчета 2113 или 6211, поскольку учет основных средств в 2022 году в части аккумулирования затрат на их приобретение или создание отражается в мемориальных ордерах:

  • 4 «Накопительная ведомость по расчетам с дебиторами» - если учреждение сначала оплатило товары и услуги, а получит их позже;
  • 6 «Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами» — если учреждение сначала получило товары, услуги, а их оплату произведет позже.

Кроме того, в Методрекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 № 11 (далее - Методрекомендации № 11) есть указания по группированию затрат на строительство, изготовление, создание и улучшение по каждому ОС по таким направлениям. :

  • проектно-изыскательские работы;
  • строительные работы;
  • работы по монтажу оборудования;
  • приобретение оборудования, требующего монтажа;
  • приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря;
  • прочие капитальные работы и расходы (п.2 разд. IX Методрекомендаций №11).

Но самой формы, предназначенной для этого, Минфин не разработал. Следовательно, нужно разработать и дополнить порядок организации бухучета учреждения картой аналитического учета незавершенных капинвестиций.

Бухгалтерский учет основных средств: капитальные инвестиции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Получаем целевое финансирование для приобретения основных средств

2313

54

Покупаем оборудование, необходимое для монтажа основных средств

1513

2113, 6211

Отражаем НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Передаем оборудование в монтаж

1311, 1312

1513

Покупаем необратимой актив и отражаем расходы на его приобретение, в т. ч. стоимость основного средства, чтобы основные средства в бухгалтерском учете отразить правильно

1311, 1312

2113, 6211

Отражаем НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Накапливаем расходы на проектные, строительно-монтажные работы, если это связано с созданием основных средств

1311, 1312

2113, 6211

Отражаем НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Накапливаем сумму расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств для введения их в эксплуатацию

1311, 1312

2113, 6211

Отражаем НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Учет основных средств, других внеоборотных материальных активов невозможен без применения субсчетов 1311, 1312, поскольку сначала накапливаем затраты, тем самым формируем капитальные инвестиции в активы. Как правило, первичными документами для отражения этих операций являются накладная, акт выполненных работ, акт предоставленных услуг (например, по транспортировке, монтажу и т.п.).

Основные средства в бухгалтерском учете отражаем на счете 10, а другие необоротные материальные активы – на счете 11 после ввода их в эксплуатацию. Основанием для этого будет акт ввода в эксплуатацию основных средств. После его утверждения формируется соответствующая инвентарная карточка:

  • инвентарная карточка учета основных средств;
  • группового учета основных средств;
  • учета животных и многолетних насаждений

Формы этих документов и порядок их составления утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818.

Бухгалтерский учет основных средств: введение в эксплуатацию

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Вводим в эксплуатацию необоротный актив, первоначальная стоимость которого равна сумме капитальных инвестиций

10, 11

1311, 1312

Уменьшаем сумму целевого финансирования и увеличиваем внесенный капитал на сумму первоначальной стоимости необратимого актива, который введен в эксплуатацию

54

51

Учет основных средств в бюджетных учреждениях 2022 года будет различаться в зависимости от того:

  • приобрели,
  • получили безвозмездно.

Как учитывать приобретенные основные средства, мы уже рассмотрели. Учет бесплатного получения зависит от личности получателя. Рассмотрим безвозмездное получение от учреждения в пределах одного органа управления имуществом и других учреждений.

Бесплатное получение основных средств: проводки

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Бесплатно получено от учреждения в пределах одного органа управления имуществом, отражаем суммы:

  • стоимости необратимого актива

10, 11

51

  • его износа

8014, 8114, 5511, 5512

1411, 1412

Бесплатно получено от другого учреждения, предприятия, отражаем сумму:

  • стоимости необратимого актива (если первичные документы не содержат его стоимость, учет ОС осуществляем по справедливой стоимости)

10, 11

2117, 6211, 6415

  • дохода от получения актива

2311, 2313

7511, 7523

  • внесенного капитала, который увеличиваем в результате получения актива

7511, 7523

51

В случае безвозмездного получения эти операции отражаем на основании акта приема-передачи основных средств, форма которого утверждена приказом Минфина от 13.09.2016 № 818 или акт приема-передачи, форма которого приведена в приложении к Порядку представления и рассмотрения предложений по передаче объектов из коммунальной в государственную собственность и образованию и работе комиссии по передаче объектов в государственную собственность, утвержденную постановлением КМУ от 21.09.1998 № 1482.

Порядок учета основных средств требует признавать доходом не только стоимость безвозмездно полученных активов от «со стороны», но и полученных ОС от списания внеоборотных активов или выявленных инвентаризацией как излишки. Когда ОС получили от списания внеоборотных активов или как излишки при инвентаризации применяем субсчет 7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе», в других случаях — 7511.

Бесплатное получение основных средств от списания: проводки

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Оприходуем основные средства, полученные:

  • от списания необратимого актива и которые учреждение использовать в своей деятельности;
  • как излишки (по материалам инвентаризации)

10, 11

7112

Отражаем увеличение внесенного капитала на сумму оприходованных активов

7112

51

Основные средства в бюджетных учреждениях отражаем в бухучете на основании акта списания необратимого актива, акта ввода в эксплуатацию и заводом на него инвентарной карточки. Если же необратимый актив выявлено по результатам инвентаризации как излишки, его в учете отражаем на основании протокола инвентаризационной комиссии, акта оценки, акта ввода в эксплуатацию и заводом на него инвентарной карточки.

Чтобы учет ОС был правильным, в орган Казначейства следует подать справку о поступлении в натуральной форме. На основании такой справки отображается не только сумма дохода, но и кассовые и фактические расходы.

Амортизация основных средств

В процессе использования необоротных активов они теряют свои первоначальные характеристики, то есть изнашиваются. Поэтому при учете обязательной является амортизация основных средств.

Стоимость необратимого актива, которая амортизируется, состоит из первоначальной или переоцененной их стоимости минус их ликвидационная стоимость. Ее насчитывают в формах, утвержденных приказом Минфина от 13.09.2016 № 818:

  • расчет амортизации основных средств;
  • расчет амортизации других необоротных материальных активов.

Бухгалтерский учет основных средств: амортизация

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Начисляем амортизацию на необоротные активы, которые приобретены или получены от учреждения в пределах одного органа управления имуществом

8014, 81114

1411, 1412, 1414

Начисляем амортизацию на внеоборотные активы, безвозмездно полученные от других учреждений:

8014, 81114

1411, 1412, 1414

  • уменьшаем сумму внесенного капитала

51

7511, 7523

Приостановить начисление амортизации нужно на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации основных средств. Основанием для этого является акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию. На основе такого акта амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода основного средства на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию.

Возобновить начисление амортизации следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации. Основание для этого — акт приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Формы обоих актов утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818.
Чтобы учет основных средств в 2022 году был правильным, следует помнить, что амортизацию начисляем исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости необратимого актива и пересмотренного срока его полезного использования после:
  • признания потерь от обесценения внеоборотных активов;
  • восстановления его полезности.

Реконструкция, модернизация, улучшение, ремонт основных средств

Учет основных средств в бюджете отражаем по первоначальной их стоимости. Ее увеличивают на сумму расходов на улучшение, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование. Обычно эти расходы являются капитальными инвестициями в необоротные активы, поэтому в учете используют субсчета 1311, 1312.

После завершения таких работ необратимый актив вводим в эксплуатацию. Основанием для этого является акт приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств реконструкция, модернизация, улучшение

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Получаем целевое финансирование на проведение работ по улучшению, реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования

2313

54

После выполнения указанных работ относим их к капитальным инвестициям, без которых учет ОС невозможен

1311, 1312

2113, 6211

Отражаем НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Увеличиваем первоначальную стоимость основных средств на сумму работ по улучшению, реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования

10, 11

1311, 1312

Увеличиваем внесенный капитал

54

51

Выполнены работы по ремонту, техническому надзору, техническому обслуживанию, в т. ч.:

  • НДС, если его не относим к налоговому кредиту

8013, 8113

2113, 6211

  • НДС, если он отнесен к налоговому кредиту

6311

Порядок учета основных средств требует увеличивать первоначальную стоимость внеоборотных активов на стоимость работ по его улучшению, повышению его технико-экономических возможностей (т. е. реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, модификации). Стоимость работ по ремонту, техническому надзору или техническому обслуживанию относится к расходам, а не к капитальным инвестициям.

Основные средства в бюджете будут отражены правильно, если в процессе организации бухучета четко определить критерии, по которым те или иные работы следует относить к улучшению или ремонту.

Переоценка стоимости основных средств

Если существуют разногласия между остаточной стоимостью необоротного актива и его справедливой стоимостью на годовую дату баланса, учреждение переоценивает стоимость такого актива. Кроме того, учреждение-балансодержатель по требованию ч. 2 ст. 8 Закона об аренде должна обязательно провести переоценку основного средства, которое является потенциальным объектом аренды:

  • балансовая стоимость такого объекта отсутствует;
  • остаточная стоимость потенциального объекта аренды равна 0;
  • балансовая стоимость потенциального объекта аренды меньше 10% его первоначальной стоимости.

Переоценивать следует все объекты группы основных средств, в которую принадлежит этот объект. Но если речь идет о МНМА и библиотечных фондах с методом их амортизации 50%/50%, такие активы не переоцениваются.

Сначала следует определить индекс переоценки – отношение справедливой стоимости актива к его остаточной стоимости. Основные средства в бухгалтерском учете корректируем на этот индекс, то есть их первоначальную стоимость и сумму износа. В результате переоценки возникает дооценка или уценка, фиксируемая в акте переоценки основных средств и отражаемая на субсчете 5311 «Дооценка (уценка) внеоборотных активов».

Дооценка и восстановление полезности

Сумму дооценки остаточной стоимости объекта основных средств относим к капиталу в дооценках. Но чтобы учет основных средств был правильным, следует помнить о ранее уцененных основных средствах. Если остаточную стоимость ранее уценивали, а сейчас — дооценивают, сумму дооценки признаем доходом в сумме, не превышающей суммы ранее проведенной уценки. Сумму превышения дооценки над уценкой относим к капиталу в дооценках отчетного года.

Бухгалтерский учет основных средств: дооценка

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

В результате дооценки увеличиваем на индекс переоценки:

  • первоначальную стоимость необратимого актива

10, 11

5311

  • сумму износа

5311

1411, 1414

В результате дооценки ранее уцененных активов:

  • корректируем на индекс переоценки сумму износа

10, 11

1411, 1414

  • чтобы учет ОС был правильным — отражаем сумму дооценки остаточной стоимости, которая меньше или равна сумме предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов

10, 11

7411

  • отражаем сумму превышения дооценки над суммой предыдущих уценок

10, 11

5311

Восстановление полезности объектов основных средств после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности

1411, 1412, 1414

7411

Порядок учета основных средств требует признавать другим доходом выгоды от восстановления полезности необоротных активов, если признаки обесценения основного средства перестали существовать. Если речь идет о необоротных активах с переоцененной стоимостью, кроме признания выгоды доходом следует увеличить балансовую (остаточную) стоимость необратимого актива.

Чтобы основные средства в бухгалтерском учете отразить правильно, следует помнить, что восстановление полезности актива можно распознать по признакам:

  • существенно увеличилась рыночная цена необратимого актива в отчетном периоде;
  • существенные изменения актива и/или способа его использования в отчетном периоде или в следующем, которые положительно повлияют на деятельность учреждения и учет ОС;
  • другие признаки, подтверждающие эффективность необратимого актива или ее повышение в будущем.

Уценка и потери от обесценения

Порядок учета основных средств требует сумму уценки относить в состав расходов отчетного периода. Однако если необратимый актив ранее был дооценен, а сейчас — уценка, сумму уценки относим к уменьшению капитала в оценке, но не более суммы дооценки. Если сумма уценки превышает сумму дооценки, разницу относим в состав расходов отчетного периода.

Бухгалтерский учет основных средств: уценка

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

В результате уценки:

  • сумму износа корректируем на индекс переоценки

1411, 1414

10, 11

  • сумму уценки относим в состав расходов

8411

10, 11

В результате уценки ранее дооцененных активов:

  • корректируем на индекс переоценки сумму износа

1411, 1414

10, 11

  • чтобы учет ОС был правильным — отражаем сумму уценки, которая меньше или равна сумме предыдущих дооценок

5311

10, 11

  • отражаем сумму превышения уценки остаточной стоимости над суммой предыдущих ее дооценок

8411

10, 11

Отражаем потери от уменьшения полезности объекта необоротных активов

8411

1411, 1412, 1414

Порядок учета основных средств требует относить к прочим расходам потери от уменьшения полезности необратимого актива. Если речь идет о ранее переоцененом необратимом активе, кроме отнесения потерь от уменьшения полезности к прочим расходам одновременно уменьшаем балансовую (остаточную) стоимость этого необратимого актива.

Выбытие, списание основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете перестаем признавать активами, если эти внеоборотные активы:

  • ликвидировано;
  • выбывшие в связи с их реализацией;
  • безвозмездно переданы другим учреждениям;
  • выявленные инвентаризацией как недостаток;
  • не соответствуют критериям признания активом.

Если внеоборотные активы ликвидированы, обнаружены как недостаток, их списывают, то есть учет основных средств прекращается. Выбытие, списание основных средств отражаем в мемориальном ордере № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов» по ​​таким первичным документам:

  • акт приема-передачи основных средств;
  • акт списания основных средств (частичной ликвидации);
  • акт списания транспортных средств;
  • акт списания изъятых документов из библиотечного фонда и т. д.

Бухгалтерский учет основных средств: выбытие

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Передаем безвозмездно внеоборотные активы по операциям с внутреннего перемещения в пределах одного органа управления имуществом

51

10, 11

Отражаем сумму износа, начисленного на эти внеоборотные активы

1411, 1412, 1414

8014, 8114, 5511, 5512

Учет ОС в случае их выбытия в других случаях осуществляем отображением:

  • суммы износа основных средств

1411, 1414

10

  • их остаточной стоимости

8411

10

В случае выбытия основного средства, который был ранее дооценен, сумму дооценки относим на финансовый результат

5311

5512

Если основное средство было дооценено, чтобы учет основных средств был правильным, следует учесть, что на дату выбытия основного средства субсчет 5311 «Дооценка (уценка) необоротных активов» имеет кредитовое сальдо по этим активом на основе записей с начала его эксплуатации об изменении его балансовой стоимости в карточках инвентарного учета или других регистрах аналитического учета. Порядок учета основных средств требует относить сумму дооценки на финансовый результат, если дооценен актив выбывает.

В случае списания основных средств, приобретенных или безвозмездно полученных по операциям с внутреннего перемещения в пределах одного органа управления имуществом, их первоначальную стоимость относим на кредит субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы».

Бухгалтерский учет основных средств: списание

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Списываем основные средства, приобретенные или безвозмездно полученные по операциям с внутреннего перемещения в пределах одного органа управления имуществом

51

5512

Списываем другие необоротные материальные активы, в частности:

  • сумму амортизации в месяце их изъятия;

8014, 8114

1412

  • стоимость других необоротных материальных активов

1412

11

Если вы считаете нецелесообразным улучшение, реконструкцию, модернизацию, ремонт основного средства, но при этом он пригоден для использования, это не повод его списывать. Целесообразнее такое основное средство безвозмездно передать другому учреждению.

Учет основных средств, выявленных по результатам инвентаризации как недостача, превращается в учет вреда. Так, основное средство списываем. Если виновное лицо установлено, вычисляем размер ущерба учреждению и бюджета и относим эту сумму на расчеты с таким лицом до полного возмещения им этой суммы.

Бухгалтерский учет основных средств: недостаток

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов (субсчетов)

Д-т

К-т

Списываем основные средства в связи с выявленной недостачей на:

  • сумму износа основных средств

1411, 1414

10

  • их остаточной стоимости

8411

10

Если установлено виновных в этом лиц, в учете дополнительно отражаем записи на:

  • сумму ущерба учреждению, которую виновный должен погасить

2115

7111

  • сумму ущерба, которую виновный должен погасить и которую учреждение направляет в бюджет

2115

6312

Если виновное лицо в недостатке не установлено, учет основных средств завершился списанием, а размер ущерба учитываем на забалансовом счете 073 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей распорядителей бюджетных средств» к установлению виновного лица, с последующим возмещением или прекращением производства.


Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух: Бюджет"

Вебінарний марафон доя Дня бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді